第七章 資源稅制

　　一、資源稅制概述

　　1.定義：是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱(chēng)。

　　2.種類(lèi)：資源稅(狹義的資源稅，石油，礦產(chǎn)品和鹽等)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅

　　耕地占用稅

　　土地增值稅

　　3.級(jí)差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別☆

　　(1)級(jí)差資源稅：是國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。

　　一般資源稅：是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。

　　(2)區(qū)別☆： ①性質(zhì)不同：前者屬于級(jí)差地租，后者屬于絕對(duì)地租。

　　②征稅對(duì)象不同：前者是對(duì)收入的征稅，后者是對(duì)使用權(quán)的征稅。

　　4.資源稅制的作用：(1)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，有利于企業(yè)在同等水平上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。

　　(2)加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理使用自然資源。

　　(3)有償開(kāi)采國(guó)有資源，增加國(guó)家財(cái)政收入。

　　二、資源稅(狹義)的征收制度

　　1.定義：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人取得的級(jí)差收入的一種稅。

　　2.征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽(石油，煤，天然氣，金屬，非金屬礦產(chǎn)品)

　　3.納稅人：是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開(kāi)采的所有單位和個(gè)人。

　　4.稅率247從量定額，原則是普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)。

　　5.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　三、耕地占用稅

　　(一)定義：是在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。

　　(二)開(kāi)征的意義：(1)運(yùn)用稅收手段，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，以合理利用土地資源。

　　(2)合理有效地使用土地對(duì)于民富國(guó)強(qiáng)實(shí)現(xiàn)四化意義重大。

　　四、土地增值稅(注：不是增值稅)

　　(一)概述

　　1.定義：是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　2.土地增值稅的起源

　　(1)實(shí)質(zhì)：是對(duì)土地收益或地租的征稅。

　　(2)基本思想：土地增值額是一種不勞而獲的所得，不能由一人所有。

　　(3)目的：是為了鼓勵(lì)土地的改良，促進(jìn)社會(huì)利益的增長(zhǎng)。

　　3.開(kāi)征土地增值稅的意義：

　　(1)是為了解決我國(guó)目前房地產(chǎn)市場(chǎng)上出現(xiàn)的問(wèn)題。

　　①土地供給計(jì)劃性不強(qiáng)，成片批租量過(guò)大，價(jià)格過(guò)低。

　　②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司增加過(guò)多，價(jià)格上漲過(guò)猛，投資規(guī)模偏大。

　　③盲目設(shè)立開(kāi)發(fā)區(qū)，占用耕地過(guò)多，開(kāi)發(fā)利用率低。

　　④房地產(chǎn)市場(chǎng)機(jī)制不完善，行為不規(guī)范，“炒”風(fēng)過(guò)盛。

　　(2)開(kāi)征土地增值稅的具體作用☆

　　①有利于限制房地產(chǎn)的投機(jī)炒賣(mài)活動(dòng)，防止國(guó)有土地收益的流失。

　　②有利于增加國(guó)家財(cái)政收入。

　　③符合稅制改革的總體設(shè)想，是建立分稅制財(cái)政機(jī)制的需要。

　　(二)土地增值稅的征收制度

　　1.納稅人：有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額。

　　其中：(1)土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額

　　(2)增值額的具體扣除項(xiàng)目P264

　　①取得土地使用所支付的金額

　　②開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本

　　③開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用

　　④舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格

　　⑤稅金

　　3.稅率及稅額計(jì)算

　　(1)稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率P266

　　(2)計(jì)算：

　　①定義法(分級(jí)計(jì)算法)：即先求增值額，再求增值率P267

　　增值額=收入-扣除項(xiàng)目金額

　　增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%

　　應(yīng)納稅額=∑(扣除項(xiàng)目金額×第n級(jí)增值百分比%×第n級(jí)稅率%) ∑為求合符號(hào)

　　②速算法(采用速算扣除率)

　　應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率

　　4.免稅

　　(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免稅。

　　(2)因國(guó)家建設(shè)需要現(xiàn)被政府征用的土地。

　　5.征收管理：納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地合同簽訂日起7日內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

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