1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2x16年發生的有關交易和事項如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權，當日丙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同，甲公司取得該股權后，向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常經營決策。

　　2x16年丙公司實現凈利潤2000萬，持有可供出售金融資產當年市場價格下跌300萬元，但尚未達到丙公司確定的應對可供出售金融資產計提減值準備的標準。

　　2x16年12月31日丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入10000萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權比例降至25%，但仍能夠對丙公司施加重大影響。

　　(2)6月30日，甲公司將原作為辦公用的一棟房產對外出租，該房產原值為3000萬元，至租賃期開始日已計提折舊1200萬元，未計提減值。房產公允價值為1680萬元。2x16年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值后續計量，當日根據租金折現法估計，甲公司估計該房產的公允價值為1980萬元。

　　(3)8月20日。甲以一項土地使用權為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股權)，另以銀行存款向母公司支付補價3000萬元。當日甲土地使用權成本為12000萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值損失，公允為19000萬元。乙公司可辨認凈資產的公允價值為3800萬元。所有者權益賬面價值為8000萬元(含原吸收合并時產生的商譽1200)。取得乙公司60股權當日，甲公司與母公司辦理完成了相關資產的所有權轉讓及乙公司工商登記手續。甲公司能夠對乙公司實際控制。

　　其他相關資料：除上述交易或事項外，甲公司2x16未發生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素。

　　1.【題干】就甲發生的有關交易和事項，分別說明是否影響甲2x16年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制相關分錄。

　　【答案】事項(1)影響甲公司2×16年度其他綜合收益。

　　理由：因為甲公司取得丙公司30%股權后，向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常經營活動，說明能夠對丙公司形成重大影響，應按權益法核算。丙公司當年持有的可供出售金融資產公允價值下跌計入其他綜合收益，導致其所有者權益減少，甲公司應按其持股比例調減長期股權投資賬面價值，并計入其他綜合收益。

　　會計分錄：

　　① 2×16年1月2日

　　借：長期股權投資——投資成本3600

　　貸：銀行存款3600

　　借：長期股權投資——投資成本600

　　貸：營業外收入600

　　② 2×16年12月31日

　　借：長期股權投資——損益調整600(2000×30%)

　　貸：投資收益600

　　借：其他綜合收益90(300×30%)

　　貸：長期股權投資——其他綜合收益90

　　借：長期股權投資——其他權益變動3000(10000×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積3000

　　事項(2)不影響甲公司2×16年度其他綜合收益。

　　理由：因為固定資產轉為公允價值模式后續計量的投資性房地產，轉換日公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，公允價值變動計入當期損益，不影響其他綜合收益。

　　會計分錄：

　　① 2×16年6月30日

　　借：投資性房地產——成本1680

　　累計折舊1200

　　公允價值變動損益120

　　貸：固定資產3000

　　② 2×16年12月31日

　　借：投資性房地產——公允價值變動300

　　貸：公允價值變動損益300

　　事項(3)不影響甲公司2X16年度其他綜合收益。

　　理由：甲公司對乙公司投資形成同一控制下企業合并，不產生影響其他綜合收益的事項。

　　會計分錄：(資料感覺不嚴謹，暫時不寫解析)

　　【考點】長期股權投資權益法+投資性房地產轉換+同一控制下企業合并

　　2.【題干】計算甲公司2x16年利潤表中其他綜合收益總額。

　　【答案】

　　【考點】

　　綜合題

　　1、甲公司為境內上市公司，2x16年度，甲公司經注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元。其2x16年度財務報告于2x17年4月25日經董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司2x16年度財務報表審計時，對下列有關交易或事項的會計處理提出質疑：

　　(1)2x16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產支持計劃項目發行的收益憑證，根據合同約定該收益憑證期限為三年，預計年收益率6%，當年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產支持計劃所涉及的資產的實際現金流量情況支付全部或部分本金;發行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2x16年12月31日的公允價值為980萬元，2x16年度，甲公司的會計處理如下：

　　借：持有至到期投資1000

　　貨：銀行存款1000

　　借：應收賬款60

　　貸：投資收益60

　　(2)2x16年6月20日，甲公司與乙公司簽訂售后租回協議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價格為12500萬元，款項已經收存銀行。根據協議約定，甲公司于2x16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支付租賃費用250萬元，該辦公樓的原價為8500萬元，2x16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2x16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元，預計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2x16年，甲公司的會計處理如下：

　　借：固定資產清理6800

　　累計折舊1700

　　貸：固定資產8500

　　借：銀行存款12500

　　貸：固定資產清理6800

　　營業外收入5700

　　借：管理費用250

　　貸：銀行存款250

　　(3)甲公司自2x16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權轉為自用并計劃在該土地使用權上建造廠房。轉換日，該土地使用權的公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元，截至2x16年12月31日，甲公司為建造廠房實際發生除土地使用權外的支出1800萬元，均以銀行存款支付。該土地使用權于2x06年1月1日取得成本為950萬元，預計可用50年，取得后立即出租給其他單位，甲公司對該出租土地使用權采用公允模式進行后續計量。2x16年，甲公司的會計處理如下：

　　借：在建工程3800

　　貸：投資性房地產——成本950

　　一公允價值變動850

　　銀行存款1800

　　公允價值變動損益200

　　(4)2x16年10月8日，經甲公司董事會批準，將以成本模式進行后續計量的出租房產的預計使用年限由50年變更為60年，并從2x16年1月1日開始按新的預計使用年限計提折舊。該出租房產的原價為50000萬元，甲公司對該出租房產采用年限平均法計提折日，預計凈殘值為0，截至2x15年12月31日已計提10年折舊，2x16年，甲公司的會計處理如下：

　　借：其他業務成本800

　　貸：投資性房地產累計折舊800

　　其他相關資料

　　第一，假定注冊會計師對質疑事項提出的調整建議得到甲公司接受。

　　第二，本題不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素

　　要求

　　1.【題干】對注冊會計師質疑的交易或事項，分別判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;對不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”或“利潤分配—未分配利潤”科目，直接使用相關會計科目，也無需編制提取盈余公積、結轉利潤分配的會計分錄。

　　【答案】事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：甲公司購買的該收益憑證，由于發行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益，不滿足持有至到期投資金額固定或可確定的條件，因此不能劃分為持有至到期投資，應當劃分為可供出售金融資產核算。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產1000

　　貸：持有至到期投資1000

　　借：應收利息60

　　貸：應收賬款60

　　借：其他綜合收益20(1000-980)

　　貸：可供出售金融資產20

　　事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：售后租回形成經營租賃，售價高于公允價值的，售價與公允價值的差額應確認為遞延收益，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。遞延收益在租回期間進行分攤計入當期損益。

　　更正分錄：

　　借：營業外收入1500

　　貸：遞延收益1500(12500-11000)

　　借：遞延收益150(1500÷5÷2)

　　貸：管理費用150

　　事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：已出租的土地使用權轉為自用并在該土地上建造廠房，應由投資性房地產轉為無形資產，轉換日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，建造期間土地使用權的攤銷額計入在建工程。

　　更正分錄：

　　借：無形資產2000

　　貸：在建工程1950

　　累計攤銷50

　　事項(4)的會計處理不正確。

　　理由：房產使用年限的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不需要進行追溯調整。

　　2×16年1-9月份(變更前)折舊額=50000÷50÷12×9=750(萬元)

　　2×16年10-12月份(變更后)折舊額=(50000-50000÷50×10-50000÷50÷12×9)÷60÷12×3≈163.54(萬元)

　　因此甲公司2×16年對該項房產應計提折舊=750+163.54=913.54(萬元)，甲公司少提折舊113.54萬元。

　　更正分錄：

　　借：其他業務成本113.54

　　貸：投資性房地產累計折舊113.54

　　【考點】差錯更正

　　2.【題干】計算甲公司2x16年度經審計后的凈利潤。

　　【答案】甲公司2×16年度經審計后的凈利潤=35000-1500+150-113.54=33536.46(萬元)

　　【考點】

　　3、甲有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x16年發生的有關交易或事項如下：

　　(1)1月2日，甲公司在天貓開設的專營店上線運行，推出一項新的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即可享受在未來兩年內在該公司專營店購物全部7折的優惠，該會員費不退且會員資格不可轉讓。1月2日至10日，該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員，有關消費者在申請加入會員時已全額支付會員費。

　　由于幾家公司在天貓開設的專營店剛剛開始運營，甲公司無法預計消費者的消費習慣及未來兩年可能的消費金額。稅法規定，計算所得稅時按會計及準則規定確定收入的時點作為計稅時點。

　　(2)2月20日，甲公司將閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發售的外匯理財產品。理財產品合同規定：該理財產品存續期為364天，預期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日美元兌人民幣的匯率為1美元=6.5人民幣。

　　2×16的12月31日，根據銀行發布的理財產品價值信息，甲公司持有的美元理財產品價值為3100美元，當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70人民幣。

　　稅法規定對于外幣交易的折算采用交易發生時的即期匯率，但對與以公允價值計量的金融資產，持有期間內的公允價值變動不計入應納稅所得額。

　　(3)甲公司生產的乙產品中標參與公家專項計劃，該產品正常市場價格為1.2萬/臺，甲公司的生產成本為0.8萬元/臺。按照規定，甲公司參與該國家專項扶持計劃后，將乙產品銷售給目標消費者的價格為1萬元/臺，國家財政另外給予甲公司補助款0.2萬元/臺。

　　2016年，甲公司按照該計劃共銷售乙產品2000臺，銷售價款及國家財政補助款均已收到。

　　稅法規定，有關政府補貼在取得時計入應納稅所得額。

　　(4)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發項目，支出價款900萬元，甲公司預計該項目前期研發已經形成一定的技術雛形，預計能夠帶來的經濟利益流入足以補償外購成本，甲公司組織自身研發團隊在該項目基礎上進一步研發，當年度共研發支出400萬元，通過銀行存款支付。甲公司發生的有關支出均符合資本化條件，至20X16年末，該項目處于研發過程中。

　　稅法規定，企業自行研發的項目，按照會計準則規定資本化的部分，其計稅基礎為資本化金額的150%;按照會計準則規定費用化的部分，當期可予稅前扣除的金額為費用化金額的150%。

　　其他有關資料：

　　第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響，甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算。

　　要求：

　　【題干】就甲公司20X16年發生的有關交易或事項，分別說明其應當進行的會計處理并說明理由;分別說明有關交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎的暫時性差異，是否應確認相關遞延所得稅，并分別編制與有關交易或事項相關的會計分錄。

　　【答案】

　　【考點】

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