2019注冊會計師真題答案| 題庫估分 |對答案

　　一、單選題

　　1.甲公司是上市公司，經過股東大會批準，向其子公司(乙公司)的高級管理人員授予其自身的股票期權。對于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的個別財務報表中，正確的會計處理方法是( ) 。

　　A均以權益結算股份支付確認

　　B.均以現金結算股份支付確認

　　C.甲公司以權益結算股份支付確認，乙公司以現金結算股份支付確認

　　D.甲公司以現金結算股份支付確認，乙公司以權益結算股份支付確認

　　【參考答案】A

　　【參考解析】結算企業以其本身權益工具結算的，應當將股份支付交易作為權益結算的股份處理，接受服務企業沒有結算義務,應當作為權益結算的股份支付，因此，選項A正確。

　　2.20x9年1月1日。甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業租賃給乙公司作為商場使用。 租賃合同約定，物業的租金為每月50萬元，于每季度未支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起,租賃期前3個月為免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的營業收入超過10億元，乙公司應向甲公司支付經營分享收入100萬元。乙公司20x9年底實現營業收入12萬元。甲公司認定上述租賃為經營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20x 9年營業利潤的影響金額是( )。

　　A.600萬元

　　B.570萬元

　　C.700萬元

　　D.670萬元

　　【參考答案】 B

　　【參考解析】在出租人提供了免租期的情況下應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行攤銷，免租期內應確認租金費用。甲公司20x9年需要確認的租金費用= 50x(5x12- 3) /5=570 (萬元)。或有租金在實際發生時計入當期損益，20x 9年營業收入超過10億元，但是以后年度的營業收入還未知，因此或有租金在當期不確認損益。綜上，上述交易對甲公司20x9年營業利潤的影響金額是570萬元。

　　3.20x8年5月小用公司以固定資產和無形資產作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權，由于作為支付對價的固定資產和無形資產發生增值，甲公司產生大額應交企業所得稅的義務,考慮到甲公司的母公司(乙公司)承諾為甲公司承擔稅費，甲公司沒有計提因上述企業合并產生的相關稅費。20x8年12月， 乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業合并產生的相關稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔相關稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理的是( ) 。

　　A.確認費用同時確認收入

　　B.確認費用同時確所有者權益

　　C.不作賬務處理但在財務報表中披露

　　D.無需進行會計處理

　　【參考答案】 B

　　企業接受控股股東或非控股股東直接或間接代為償債，經濟實質表明屬于控股股東或非控股股東對企業的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益(資本公積)。

　　4. 20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業合并的方式購買了乙公司60%的股權，支付價款1800萬元。

　　在購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負債和或有負債。20x9年12月31日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2500萬元，按照購買日的公允價值持續計算的金額為2600萬元，沒有負債和或有負債。甲公司認定乙公司的所有資產為一個資產組，確定資產組在20x9年12月31日的可收回金額為2700萬元，經評估，甲公司判斷乙公司資產組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20x9年合并利潤表

　　中應當列報的資產減值損失金額是( )。

　　A.200萬元

　　B.240萬元

　　C.400萬元

　　D.0

　　【參考答案】B

　　【參考解析】合并商譽= 1800- 2500*60% = 300 (萬元)

　　包含商譽的資產組賬面價值= 2600 + 300/60%= 3100 (萬元)

　　包含商譽的資產組的可收回金額= 2700 (萬元)

　　所以資產組減值= 3100 - 2700= 400 (萬元)

　　應全部沖減商譽的賬面價值，又因為合并報表只反映母公司的商譽，所以合并報表中列示的資產減值損失=400x60% = 240 (萬元)。

　　5.下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益

　　B.以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益

　　C.收到投資者以外節投， 入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產生外幣資本折算差額

　　D.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產生的匯兌差額計入當期損益

　　【參考答案】B

　　【參考解析】選項A，應計入財務費用。選項C,應按當日即期匯率折算，不能按合同約定匯率折算。選項D預收賬款是非貨幣性項目，期未不需要折算。

　　6.根據我國公司法的規定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤， 按照股份比例分配利潤，上市公司以現金分配利潤而確認應付股利的時點是( )。

　　A.實際分配利潤時

　　B.實現利潤當年年末

　　C.董事會通過利潤分配預案時

　　D.股東大會批準利潤分配方案時

　　【參考答案】D

　　【參考解析】企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤，確認為應付股利;董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不作賬務處理。

　　7.甲公司適用的企業所得稅率為25%，20x6年6月30日， 甲公司以3000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業所得稅法的相關規定，甲公司對上述環境保護專用設備投資額的10%可以在當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度中抵兔，20x9年度，甲公司實現利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20*9年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是()

　　A.0

　　B.190萬元

　　C.250萬元

　　D.-50

　　【參考答案】C

　　【參考解析】本題會計上按當年計提折舊稅前扣除，而稅法上按投資額的10%稅前扣除，產生暫時性差異，暫時性差異不影響所得稅費用的金額，所以當年所得稅費用列報金額= 1000*25%=250 (萬元)。

　　8.甲公司20×8年5月通過非同一控制下企業合并的方式取得乙公司60%的股權，并能夠對乙公司實施控制。甲公司因該項企業合并確認了商譽7200萬元。20X8年12月31日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18000萬元，按照購買日的公允價值持續計算的金額為18800萬元。甲公司將乙公司認定為一個資產組，確定該資產組在20X8年12月31日的可收回金額為22000萬元。經評估，甲公司判斷乙公司資產組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×8年度合并財務報表中應確認的商譽減值損失金額是( )

　　A.3200萬元

　　B.4000萬元

　　C.8800萬元

　　D.5280萬元

　　【答案】D

　　【解析】乙公司完全商譽=7200/6%1200(萬元)，包含完全商譽的凈資產18800+12000=30800(萬元)，可收回金額為22000萬元，該資產組應計提減值的金額為8800萬元(30800-22000)，應全額沖減完全商譽8800萬元，合并報表中只反映歸屬于母公司的商譽，所以合并報表中應確認的商譽的減值損失金額=8800×60%=5280(萬元)。

　　9.下列各項關于公允價值層次的表述中，不符合企業會計準則規定的是( )。

　　A.在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價屬于第一層次輸入值

　　B.除第一層次輸入值之外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二層次輸入值

　　C.公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定

　　D.不能直接觀察和無法由可觀察市場數據驗證的相關資產或負債的輸入值屬于第三層次輸

　　【答案】C

　　【解析】選項C，公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。

　　10.甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發生的可能影響其每股收益的交易或事項如下:(1)發行可轉換公司債券，其當年增量股的每股收益為0.38元;(2)授予高管人員2000萬股股票期權，行權價格為6元/股;(3)接受部分股東按照市場價格的增資，發行在外普通股股數增加3000萬股;(4)發行認股權證1000萬份，每份認股權證持有人有權利以8元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是()。

　　A.股票期權

　　B.認股權證

　　C.可轉換公司債券

　　D.股東增資答案

　　【解析】增量股每股收益小于基本每股收益時，可以判斷出該事項具有稀釋性。可轉換公司債券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用;對于盈利企業，認股權證和股票期權等的行權價低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋作用;因按市價增資導致發行在外的股數增加不具有稀釋作用。

　　11.20×8年7月，甲公司因生產產品使用的非專利技術涉嫌侵權，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預計賠償金額在200萬至300萬之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認為，其對非專利技術及其生產的產品已經購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務報表中對上述訴訟事項應當確認的負債金額是()。

　　A.200萬元

　　B.250萬元

　　C.150萬元

　　D.270萬元

　　【答案】D

　　【解析】因未決訴訟確認預計負債的金額=(200+300)/2+20=270(萬元)。很可能收到的補償，尚未達到基本確定，無需處理。

　　12.20X8年1月1日，甲公司為購建生產線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當年度發生與購建生產線相關的支出包括: 1月1肢付材料款1800萬元; 3月1日支付工程進度款1600萬元; 9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款:一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%;另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應予資本化的一般借款利息金額是( )。

　　A.45萬元

　　B.49萬元

　　C.60萬元

　　D.55萬元

　　【答案】 B

　　【解析】一般借款資本化率= (2000X5.5%+3000X 4.5%) I (2000+3000) X 100%=4.9%，一般借款利息資本化金額= ( 1800+ 1600-30004.9% X 10/12+2000X 4/12X4.9%=49 (萬元)。

　　二、多選題

　　1.下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有( ) .

　　A.資產

　　B.費用

　　C.利潤

　　D.所有者權益

　　【參考答案】AB

　　【參考解析】民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業務活動情況的會計要素:反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和凈資產:反映業務活動情況的會計要素包括收入和費用。

　　2.在確定存貨可變現凈值時，應當考慮的因素有( )。

　　A.持有存貨的目的

　　B.存貨的市場銷售價格

　　C.存貨的采購成本

　　D.資產負債表日后事項

　　【參考答案】ABCD

　　【參考解析】企業在確定存貸的可變現凈值時，應考慮的因素包括:

　　(1)確定存貨的可變現凈值應當以取得確鑿證據為基礎。具體包括:

　　①存貨成本的確鑿證據。存貨采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據。

　　②存貨可變現凈值的確鑿證據。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。

　　(2)確定存貨的可變現凈值應當考慮持有存貨的目的。

　　(3)確定存貨的可變現凈值應當考慮資產負債表日后事項等影響。

　　3.下列恪項關于無形資產會計處理的表述中，錯誤的有( ) .

　　A.外包無形資產開發活動在實際支付價款時確認無形資產

　　B.無法區分研究階段和開發階段的支出，全部費用化計入當期損益

　　C.使用壽命不確定的無形資產只在存在減值跡象時進行減值測試

　　D.在無形資產達到預定用途前為宣傳新技術發生的費用，計入無形資產成本

　　【參考答案】ACD

　　【參考解析】選項A,應在研發完成達到預定用途時確認無形資產;選項C,使用壽命不確定的無形資產應于每個資產負債表日進行減值測試;選項D,宣傳費用應計入當期損益。

　　4.甲公司發生的外幣交易及相應的會計處理如下: (1) 為建造固定資產借入外幣專門借款,資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本;(2)自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現凈值與即期匯率計算的結果確定其可變現凈值,并以此為基礎計提存貨跌價準備;(3)以外幣計價的交易性金融資產，期末按外幣市價與即期匯率計算的結果確定其公允價值，并以此為基礎計算確認公允價值變動損益; (4) 收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進行的會計處理中正確的有( )。

　　A.以外幣計價的存貨跌價準備的計提

　　B.外幣專門借款利息及匯兌損益的處理

　　C.以外幣計價的交易性金融資產公允價值變動損益的確認

　　D.股東作為出資投入的外幣資本的折算

　　【參考答案】 ABC

　　【參考解析】企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率,均不采用合同約定

　　匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產生外幣資本折算差額，選項D錯誤。

　　5.企業編制現金流量表將凈利潤調節為經營活動現金流量時，下列各項中，屬于在凈利潤的基礎上調整增加的項目有( )。

　　A.無形資產攤銷

　　B.存貨的增加

　　C.公允價值變動收益

　　D.資產減值損失

　　【參考答案】 AD

　　【參考解析】存貨的增減變動一般屬于經營活動,存貨增加，說明現金減少或經營性應付項目增加，屬于在凈利潤的基礎上調整減少的項目，選項B不符合題意;公允價值變動收益一般屬于投資活動，不屬于經營活動，但增加了凈利潤，所以需要調減公允價值變動收益，選項C不符合題意。

　　6.下列各項關于政府單位特定業務會計核算的一般原則中，正確的有( )。

　　A.政府單位財務會計實行權責發生制

　　B.除另有規定外，單位預算會計采用收付實現制

　　C.對于納入部門預算管理的現金收支業務，同時進行財務會計和預算會計核算

　　D.對于單位應上繳財政的現金所涉及的收支業務，進行預算會計處理

　　【參考答案】 ABC

　　【參考解析】對于單位受托代理的現金以及應上繳財政的現金所涉及的收支業務，僅需要進行財務會計處理，不需要進行預算會計處理，選項D不符合題意。

　　7.下列各項關于終止經營列報的表述中，錯誤的有( )。

　　A.終止經營的相關損益作為持續經營損益列報

　　B.終止經營的處置損益以及調整金額作為終止經營損益列報

　　C.對于當期列報的終止經營,在當期財務報表中將處置日前原來作為持續經營損益列報的信息重新作為終止經營損益列報，但不調整可比會計期間利潤表

　　D.擬結束使用而非出售的處置組滿足終止經營定義中有關組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經營列報

　　【參考答案】 AC

　　【參考解析】終止經營的相關損益應當作為終止經營損益列報，選項A不符合題意;從財務報表可比性出發，對于當期列報的終止經營，企業應當在當期財務報中將原來作為持續經營損益列報的信息重新作為可比會計期間的終止經營損益列報，調整可比期間利潤表，選項不符合題意。

　　8.甲公司20X8年度財務報表于20X9年3月20日經董事會批準對外報出，其在20X8年度資產負債表日后事項期間發生的下列交易或事項中，屬于調整事項的有( )。

　　A.董事會通過20X8年度利潤分配預案，擬每10股派發1元現金股利

　　B.因20X8年6月收購的子公司當年度實際利潤未達到承諾金額，確定應向交易對方收回部分已支付對價

　　C.所持聯營企業經審計的凈利潤與甲公司權益法核算時用手計算投資收益的聯營企業未經審計凈利潤金額存在差異

　　D.20X8年12月已確認銷售的一批商品因質量問題被買方退回，稅務機關開具的紅字增值稅專用發票已取得

　　【參考答案】 BCD

　　【參考解析】資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宜告發放的現金股利或利潤，屬于資產負債表日后非調整事項，選項A不符合題意。

　　9.下列各項關于固定資產會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.為提升性能進行更新改造的固定資產停止計提折舊

　　B.為保持固定資產使用狀態發生的日常修理支出予以資本化計入固定資產成本

　　C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產，停止計提折舊并按賬面價值結轉固定資產清理

　　D.達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產以暫估價值為基礎計提折舊

　　【參考答案】 AD

　　【參考解析】行政管理部門、企業專設的銷售機構等固定資產日常修理支出，計入當期損益，與存貨的生產和加工相關的固定資產修理費用計入制造費用，選項B不符合題意;簽訂不可撤銷合同，屬于劃分為持有待售類別情形，賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，所以應當按照公允價值減去出售費用后的凈額轉到持有待售資產，選項c不符合題意。

　　10.甲公司20X8年12月31日持有的部分資產和負債項目包括: (1)準備隨時出售的交易性金融資產2600萬元; (2)因內部研發活動予以資本化的開發支出1200 萬元，該開發活動形成的資產至20X8年底尚未達到預定可使用狀態; (3)將于20X9年3月2日到期的銀行借款2000萬元，甲公司正在與銀行協商將其展期2年:(4)賬齡在1年以上的應收賬款3400萬元，不考慮其他因素，上述資產和負債在甲公司20X8年12月31日資產負債表中應當作

　　為流動性項目列報的有( )。

　　A.應收賬款

　　B.開發支出

　　C.交易性金融資產

　　D.銀行借款

　　【參考答案】 ACD

　　【參考解析】開發支出屬于非流動性資產，選項B不符合題意。

　　三、計算分析題

　　公司為一家上市公司，相關年度發生與金融工具有關的交易或事項如下:

　　(1) 20x8年7月1日，甲公司購入乙公司同日按面值發行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額為5000萬元，款項已以銀行存款支付,根據乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6% (與實際利率相同)，自發行之日起開始計息，債券利息每年支付次N于每年6月30日支付;期限為5年，本金在債券到期日一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。

　　20x8年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5200萬元。

　　20x9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持Z公司債券全部出售,取得價款5202萬元。

　　20x9年7月1日，甲公司從二級市場購入丙公司發行的5年期可轉換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元，根據丙公司可轉換債券的募集說明書,該可轉換債券每張面值為100元，票面年率利為1.5%，利息每年支付一-次，于可轉換債券發行之日起每滿1年的當日支付;可轉換債券持有人可于可轉換債券發行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉股價格將持有的可轉換債券轉換為丙公司的普通股。

　　20x9年12月31日，鴨司所持上述丙公可轉債的公允價值為1090萬元。

　　(3)20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發行優先股100萬份，每股面值100元，扣除發行費用3000萬元后的發行收入凈額已存入銀行。根據甲公司發行優先股的募集說明書，本次發行優先股的票面股息率為5%，甲公司在有可分配利潤的情況下，可向優先股股東派發股息;在派發約定的優先股當期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利;除非股息支付日前12個月發生甲公司向普通股股東支付股利強制付息事件，甲公司有權取消支付優先股當期股息，且不構成違約，優先股股息不累積;優先股股東按照約定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配;甲公司有權按照優先股票面金額加上當期已決議但尚未支付的優先股股息之和贖回并注銷本次發行的優先股;本次發行的優先股不設置投資者回售條款，不設置強制轉換為普通股的條款;甲公司清算時,優先股股東的清償順序劣后于普通債務的債權人，但在普通股股東之前，甲公司根據相應的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。

　　本題不考慮相關稅費及其他因素。

　　(1) 根據資料(1) ，判斷甲公司所持乙公司債券應予以確認的金融資產類別，從業務模式和合同現金流星兩方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關的分錄。

　　(2)根據資料(2) 判斷甲公司所持丙公司可轉換債券應予以確認的金融資產類別，說明理由，并編制與購入和持有丙公司可轉換債券相關的分錄。

　　(3)根據資料(3). C判斷甲公司發行的優先股是負債還是權益工具，說明理由，并編制發行優先股的分錄。

　　【參考答案】

　　(1)應確認為以公允價值計且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　理由:購入乙公司債券的年利率為6%,故其合同現金流星特征是本金加利息;甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，說明甲公司管理該債券的業務模式既以收取合同現金流星為目標，又有出售的動機。

　　相關會計分錄:

　　20x8年7月1日:

　　借:其他債權投資，成本 5000

　　貸:銀行存款5000

　　20x8年12月31日:

　　借:應收利息(5000x6%x6/12) 150

　　貸:投資收益150

　　借:其他債權投資一公允價值變動 200

　　貸:其他綜合收益200

　　209年1月1日

　　借: 銀行存款5202

　　貸:其他債權投資一成本 5000

　　一公允價值變動 200

　　投資收益2

　　借:其他綜合收益200

　　貸:投資收益200

　　(2)應確認為以公允價值計蜞變動計入當期損益的金融資產。

　　理由:可轉換債券中嵌入了轉股權，作為一個整體進行評估，其不符合本金加利息的合同現金流星特征，所以應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　相關會計分錄:

　　20x9年7月1日:

　　借:交易性金融資產一成本 1050

　　投資收益15

　　貸:銀行存款1065

　　20x9年12月31日

　　借:應收利息(10x100x1.5%x6/12) 7.5

　　貸:投資收益7.5

　　借:交易性金融資產一公允價值變動 40

　　貸:公允價值變動損益40

　　(3)甲公司發行的優先股是權益工具。

　　理由:甲公司清算時，優先股股東的清償順序劣后于普通債務的債權人,(表明甲公司沒有交付現金或其他金融資產的合同義務，所以屬于權益工具。

　　相關會計分錄:

　　借:銀行存款(100x100- 3000) 7000

　　貸:其他權益工具

　　2.甲公司20X8年度發生的交易或事項如下:

　　(1) 1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，I將本公司原作為固定資產核算的一-棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時已計提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價格估計,該寫字樓的公允價值為9400萬元。12 月31日，甲公司收到乙公司支付的當年租金400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。12月31日，因租賃市場短期回調，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為9200萬元。

　　(2)1月1日，甲公司以5元/股的授予價格向20名高管人員授予限制性股票800萬股，發行價款4000萬元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續已辦理完成。根據限制性股票激勵計劃,激勵對象在同時滿足下列條件時，方可解除限制:激勵對象自授予限制性股票當日起在甲公司持續服務滿3年;年均凈資產收益率達到10%。否則，甲公司將按照授予價格回購激勵對象持有的限制性股票。當日，甲公司股票的市場價格為20元/股。20X8年度，甲公司沒有高管人員離開公司，凈資產收益率達到13%。甲公司預計未來2年高管人員也不會有人離開公司，每年的凈資產收益率能夠實現10%的目標。

　　(3) 2月10日，甲公司支付價款620萬元購入乙公司股票100萬股(占乙公司發行在外股份數的1%)，另支付交易費用0.8萬元。購入時，乙公司已宣告發放現金股利，甲公司;按照購入股份比例計算可分得股利46萬元。甲公司將所購入乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。

　　3月2日，甲公司收到乙公司分配的現金股利46萬元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價值為550萬元。

　　本題不考慮相關稅費及其他因素。

　　要求:

　　根據上述資料,逐項計算上述交易或事項對甲公司20X8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關會計分錄。

　　【參考答案】

　　(1)事項(1)影響其他綜合收益金額=9400- ( 8000-1200) =2600 (萬元)。

　　20X8年1月1日

　　借:投資性房地產——成本 9400

　　累計折舊1200

　　貸:固定資產8000

　　其他綜合收益2600

　　20X8年12月31日

　　借:公允價值變動損益200

　　貸:投資性房地產——公允價值變動200

　　借:銀行存款400

　　貸:其他業務收入400

　　(2)事項(2)影響其他綜合收益的金額為0。

　　20X8年1月1日

　　借:銀行存款4000

　　貸:股本800

　　資本公積——股本溢價3200

　　借:庫存股4000

　　貸:其他應付款4000

　　20X8年12月31日

　　借:管理費用4000[ (20-5)×800 × 1/3]

　　貸:資本公積一-其他資本公積4000

　　(3)事項(3)影響其他綜合收益金額550-(620+0.8-46)=24.8(萬元)

　　20X8年2月10日

　　借:其他權益工具投資一成本574. 8

　　應收股利46

　　貸:銀行存款620. 8

　　20X8年3月2日

　　借:銀行存款46

　　貸:應收股利46

　　20X8年12月31日

　　借:其他綜合收益24.8

　　貸:其他權益工具投資——公允價值變動24.8

 

 

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