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2020年10月11日注冊會計師《會計》真題及答案

　　(綜合題)

　　1.甲公司是一家在科創板上市的綜合性醫療集團公司，2×18年和2×19年發生相關交易或事項如下:

　　(1)2×18年1月1日，用公司向乙公司的股東按面值發行可轉換公司債券60萬份作為支付對價，收購乙公司100%股權。該債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息每年末支付，每份債券均可在債券發行一年后的任何時間轉換為10股甲公司的普通股。甲公司發行債券時，二級市場上與之類似的按面值發行但沒有轉股權的債券市場利率為9%。上述可轉債已完成相關登記手續，乙公司股東的變更登記手續也已完成。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份疫苗生產線的建造合同。合同約定，根據丙公司質量控制要求，甲公司在丙公司的生產車間建造一條疫苗生產線，負責生產線的總體規劃設計、設備采購、安裝調試，保證生產線達到丙公司要求。合同總價款為9000萬元，丙公肉將組織里程碑驗收，并分階段付款，其中簽訂合同時預付合同價款的10%，完成設備采購安裝時支付合同價款的30%，完成調試驗收時支付合同價款的50%，剩余10%的合同價款作為質量保證金，待生產線投入使用并穩定運行兩年后支付。合同履行期間，如果甲公司終止合同，已完成的建造部分歸丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基礎上，聘請其他單位繼續完成生產線的建造。甲公司預計合同總成本為6000萬元。

　　根據甲公司的會計政策，對于在某一時段內履行的履約義務，甲公司采用投入法確定履約進度。截至2×18年12月31日，甲公司已完成總體規劃設計、設備采購和安裝工作，共發生成本4000萬元，其中按照丙公司要求向第三方采購

　　設備發生艾出3000方元。2×19年8月1日，甲公司按計劃的成本和時間完成生產線的建造，丙公司組織驗收生產線并手當日投入使用。

　　(3)2×18年3月，甲公司開發的一款處方藥取得批準并對外銷售，為了盡快獲得市場認可，甲公司批準了一項銷售政策∶醫院購買的該藥品在有效期內若未實現對外銷售，可返還給甲公司，該藥品自出廠之日起一年內有效。2×18年3月1日至12月31日期間，甲公司對外銷售該藥品5000箱，每箱售價3萬元，每箱成本1萬元，甲公司估計該藥品退貨率為20%。根據國家政策，甲公司收到退回的該藥品應予以銷毀。

　　2×19年4月10日，甲公司對2×18年銷售的該藥品截至2×19年3月底的退貨情況統計，并得出實際退貨率為10%。甲公司管理層根據實際退貨統計情況，對該藥品退貨率進行重新估計，將該藥品的退貨率調整為15%。

　　2×19年4月20日，甲公司2×18年財務報告經批準對外報出。

　　2×18年12月20日，甲公司股東大會通過一項關于發行限制性股票的決議:甲公司以每股5元價格向100名研發人員每人發行10000股股票，研發人員購實股票后，自2×19年起需要在甲公司連續服務三年，三年期滿未離升。甲公司的股票每股面值為1元，在該日公允價值為每股20元。

　　2×19年，有5名研發人員離開，甲公司按照約定回購了離職人員購買的股票，并按有關程序予以注銷。當年末，甲公司預計三年中離開的研發人員比例達到10%。

　　其他資料:第一，復利現金系數:(P/F) 6%，3)710.8396,(P/E]9%，3) =0.7722;年金現值系數:

　　(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，9%，3)=2.5313第垃，相關交易收付款項均以銀行存款按合同約定時間收取或支付;第三，甲公司發生的研發費用全部費用化計入當期損益;第四，不考慮稅費影響。

　　要求:

　　(1)計算甲公司發行的可轉債在2×18年應確認的利息費用，并編制甲公司2×18年與發行可轉債和確認利息費用相關的會計分錄;

　　(2)判斷甲公司為丙公司建造生產線是否屬于在某一時段內履行的履行義務;計算甲公司2×18年和2×19年分別應確認的收入金額，并編制相關的會計分錄;

　　(3)編制甲公司2×18年確認藥品銷售收入的會計分錄;判斷甲公司對退貨率調整是否屬于2×18年資產負債表日后調整事項，說明理由，并編制相關會計分錄;

　　(4)編制甲公司發行股份的會計分錄，計算甲公司2×19年應確認的股份支付費用，編制確認股份支付費用和回購并注銷股票的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司發行的可轉換公司債券負債成分的公允價值=60×100×6%×(P/A，9%;3)+60×100×(P/F，9%，3) =60×100×6%×2.5313+60×100×0.7722=5544.47(萬元)

　　權益成分的公允價值=60×100- 5544.47= 455.53(萬元)甲公司發行的可轉換公司債券2×18年應確認的利息費用=5544.47×9%=499(萬元)

　　甲公司2×18年與發行可轉債相關的會計分錄:

　　借:長期股權投資(60×100)600o

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(6000 - 5544.47)455.53

　　貸，應付債券平可轉換公司債券(面值)6000

　　其他權益工具455.53

　　甲公司2×18年與確認利息費用相關的會計分錄:

　　借:財務費用499

　　貸:應付利息(6000×6%)360

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(499 - 360)139

　　(2)甲公司為丙公司建造生產線屬于在某一時段內履行的履行義務

　　2×18年應確認的收入= (4000 - 3000)/(6000 - 3000)x(9000 - 3000)+ 3000=5000(萬元)

　　2×19確認的收入= 9000 - 5000=4000(方元)

　　2×18年2月1日

　　借:應收賬款900

　　貸:合同結算900

　　借;銀行存款(9000×10%)900

　　貸:應收賬款900

　　2×18年12月31日

　　借:應收賬款2700

　　貸:合同結算(9000×30%)2700

　　借:銀行存款2700

　　貸:應收賬款2700

　　借:合同結算5000

　　貸:主營業務收入5000

　　借:合同履約成本4000

　　貸:銀行存款4000

　　借:主營業務成本4000

　　貸:合同履約成本4000

　　2×19年8月1日

　　借:應收賬款(9000×50%)4500

　　貸:合同結算4500

　　借:銀行存款4500

　　貸:應收賬款4500

　　借:合同結算4000

　　貸:主營業務收入4000

　　借:合同履約成本2000

　　貸:銀行存款2000

　　借:主營業務成本2000

　　貸;合同履約成本2000

　　(3)甲公司2×18年確認藥品銷售收入的會計分錄:

　　2×18年12月31日

　　借:銀行存款(5000×3)15000

　　貸:主營業務收入(15000 - 3000)12000

　　預計負債(150O0×20%)3000

　　借:主營業務成本5000)

　　貸:庫存商品5000

　　(4)甲公司對退貨率調整屬于2×18年資產負債表日后調整事項;理由:因為該銷售事項在資產負債表日前已經存在，日后期間按照新取得的證據對原來已存在情況進行調整，應作為日后調整事項處理。分錄為:

　　借:預計負債[15000×(20%- 15%)1750

　　貸:以前年度損益調整——調整主營業務收入750

　　甲公司發行股份的會計分錄:

　　借:銀行存款(5×100×1) 500

　　貸:股本100

　　資本公積——股本溢價400

　　借:庫存股500

　　貸:其他應付款500

　　甲公司2×19年應確認的股份支付費用=100×(1-10%)×1×(20- 5) ×1/3=450(萬元)

　　確認股份支付費用的會計分錄:

　　借:研發支出F—費用化支出450

　　貸:資本公積其他資本公積450

　　借:管理費用450

　　貸:研發支出——費用化支出450

　　回購并注銷股票的會計分錄:

　　借:其他應付款(5×1×5)25

　　貸:銀行存款25

　　借:股本5

　　資本公積——股本溢價(25-5)20

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