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2020年10月11日注冊會計師《會計》真題及答案

　　2020年注冊會計師考試真題節選（1）：

　　甲公司與丙銀行簽訂協議，甲公司將賬面價值為8000萬的應收賬款以7500萬元的價格賣給丙銀行。合同協議，甲公司對此應收款提供2000萬元的擔保，當日丙銀行支付了7500萬元的對價，甲公司的擔保公允價值為200萬元。

　　1)說明甲公司是否要終止確認應收賬款，并做出轉讓的賬務處理。

　　參考答案：

　　【解析】企業通過對被轉移金融資產提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和擔保金額兩者之中的較低者，按繼續涉入的程度繼續確認被轉移資產，同時按照擔保金額和擔保合同的公允價值之和確認相關負債。會計處理如下：

　　借：繼續涉入資產 2000

　　銀行存款 700

　　投資收益 2500

　　貸：應收賬款 8000

　　繼續涉入負債 2200 (擔保額2000+擔保合同公允價值200=2200)

　　2020年注冊會計師考試真題節選（2）：

　　1.某公司2X18年6月30日以10元每股發行了2400 萬股為對價收購了非關聯方丙公司的100%股份，當日丙公司可辨認凈資產賬面價值為15000萬元，可辨認公允價值為18000萬元，其中差異來自于無形資產，其將在10年內進行攤銷。(某公司發行股份前總股數為8000萬股，假定沒有企業所得稅率)在7月1日時，丙公司以800萬元存貨作價1000萬元出售給某公司，某公司將其作為投資性房地產并以公允價值模式進行后續計量，于2X18年12月31日時，該投資性房地產價值為900萬元。

　　在2X18年中，某公司個別報表利潤為15000萬元，丙公司個別報表利潤為6000萬元，其中1至6月的凈利潤為5000萬元，另外丙公司因為投資性房地產確認了400萬元其他綜合收益。

　　問:該項交易中會計上的購買方為?

　　問:請編制某公司個別報表關于長期股權投資相關的會計分錄

　　問:請計算合并報表中歸屬于某公司的凈利潤是多少?每股收益是多少?

　　參考答案：

　　1.會計上的購買方為某公司;某公司發行2400萬股/(8000+2400)=23.08%，未構成反向購買。

　　2.借：長期股權投資 24000

　　貸：股本 2400

　　資本公積——股本溢價 21600

　　3.合并報表中歸屬于某公司的凈利潤=15000+(6000-5000)-200+100=15900萬元

　　2020年注冊會計師考試真題節選（3）：

　　某公司負責工程建造,在其客戶丙公司的區域建造了收入為9000萬元,預計成本為6000萬元的工程。合同簽訂日丙公司支付10%，采購建造完成支付40%，驗收完成支付40%，兩年后工程無瑕疵支付最后10%。在2X18年,某公司發生了4000萬元成本，其中3000萬為丙公司讓某公司去指定供應商做設備采購，2X19年12月31日，某公司發生剩余成本并交付。丙公司可以控制在建工程、如果某公司決定停止建造,丙公司可以另外安排新的工程建造公司在其基礎上繼續工作。

　　問：該工程屬于按時段履約的義務嗎?說明理由。并編制2X18和2X19年于收入相關的會計分錄。

　　參考答案：

　　屬于按時段的履約義務;理由：客戶可以控制履約過程中的在建商品：丙公司可以控制在建工程;

　　2018年收入確認分錄：履約進度=(4000-3000)/(6000-3000)=33.33%

　　確認的收入=(9000-3000)*33.33%+3000=5000萬元

　　確認的成本=(6000-3000)*33.33%+3000=4000萬元

　　借：合同結算——收入結轉 4980

　　貸：主營業務收入 5000

　　2019年確認收入=9000-5000-9000*10%=3100萬元。

　　2020年注冊會計師考試真題節選（4）：

　　2X18年4月1日，某公司將一處閑置商鋪租賃給了A公司,租賃期3年，租金于每季度末收取300萬元，由于A公司需要進行裝修，某公司隨即將2X18第二季度作為免租期。此外，某公司還將收取可變租金，即以A公司的營業收入1%為基礎，于每年年初收取，2X18年中，某公司營業收入為2400萬元。。

　　問：某公司應該確認的收入是多少?

　　參考答案：

　　每月應該確認的收入= (300*4季*3年-免租期300)/(12*3)=91.67萬元

　　2018年確認的收入=91.67*9個月+2400*1%=849.03萬元

　　2020年注冊會計師考試真題節選（5）：

　　某公司2X18年12月31日以5元每股向100名研發人員每人發行10000股作為未來3年的限制性股份支付，錢款于當日收齊，在2X19年中，有5人離職，預計總離職率為10%。當日股價為20元每股。

　　問：請編制相關會計分錄，另外對于離職的5人，請編制回購并注銷的會計分錄項。

　　參考答案：

　　借：銀行存款 100*1W*5=500

　　貸：股本 100

　　資本公積——股本溢價 400

　　借：庫存股 500

　　貸：其他應付款 500

　　2019年：管理費用=1*90*15*1/3=450萬元

　　借：管理費用 450

　　貸：資本公積——其他資本公積 450

　　5人離職：

　　借：其他應付款 5*1*5=25

　　貸：銀行存款 25

　　借：股本 5

　　貸：庫存股 25

　　資本公積——股本溢價 (倒擠)20

　　2020年注冊會計師考試真題節選（6）：

　　某公司2X18年6月30日以24000萬元為對價收購了非關聯方丙公司的100%股份，丙公司的可辨認凈資產賬面價值為16000萬元，其中還有一項無形資產公允價值為2000萬元。企業所得稅率為25%。在2X19年3月10日時,某公司發現有300萬元預計負債(產生于2X18年6月30日)未反應在當時的成本中。

　　(1)問:某公司合并成本和商譽是多塵?并編制相關會計分錄

　　(2)問:該項預計負債屬于日后調整事項嗎?是的話，商譽金額應該調整為多少?

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