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歷年注冊會計師考試真題答案pdf下載

注冊會計師稅法歷年真題：第三章

　　1、(2017年)甲禮花廠2017年6月發生如下業務：

　　(1)委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原材料成本為37.5萬元。當月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，開具增值稅專用發票注明收取加工費5萬元。

　　(2)將委托加工收回的焰火60%用于銷售，取得不含稅銷售額38萬元，將其余的40%用于連續生產A型組合焰火。

　　(3)將生產的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售，合同約定不含稅銷售額36萬元，6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈送給客戶。

　　(其他相關資料：焰火消費稅稅率為15%)

　　要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

　　(1)計算業務(1)中乙廠應代收代繳的消費稅。

　　(2)判斷業務(2)中用于銷售的焰火是否應繳納消費稅并說明理由，如果需要繳納，計算應繳納的消費稅。

　　(3)計算業務(3)中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據的金額。

　　(4)計算業務(3)中準予扣除的已納消費稅稅款。

　　(5)計算業務(3)應繳納的消費稅。

　　參考答案：

　　(1)乙廠應代收代繳的消費稅=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=50×15%=7.5(萬元)。

　　(2)業務(2)中用于銷售的焰火應該繳納消費稅。委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 應納消費稅=38×15%-7.5×60%=1.2(萬元)。

　　(3)將自產焰火贈送給客戶，屬于視同銷售，應該繳納消費稅，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。 業務(3)中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據的金額=36÷80%×20%=9(萬元)。

　　(4)準予扣除的已納消費稅稅款=7.5×40%=3(萬元)。 委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托加工收回后用于連續生產應稅消費品，符合抵扣范疇的，可以按照當期生產領用數量抵扣已納消費稅。

　　(5)對于業務(3)： 6月應納消費稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(萬元);

　　7月應納消費稅=36×30%×15%=1.62(萬元)。

　　納稅人采取分期收款結算方式的，消費稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。

　　2、(2018年單選題)下列應稅消費品中，除了在生產銷售環節征收消費稅外，還應在批發環節征收消費稅的是(　　)。

　　A.高檔手表

　　B.高檔化妝品

　　C.卷煙

　　D.超豪華小汽車

　　參考答案：C

　　參考解析：自 2009 年 5 月 1 日起，在卷煙批發環節加征一道從價消費稅。