知識點：函證

　　【2017年注會考試審計真題多選】下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有(　　)。

　　A.評估的認定層次重大錯報風險

　　B.被審計單位管理層的配合程度

　　C.函證信息與特定認定的相關性

　　D.被詢證者的客觀性

　　【答案】ACD

　　【解析】在確定是否實施函證時，考慮的是預期被詢證者的配合程度，而非被審計單位管理層的配合程度，選項B不正確。

　　【2016年注會考試審計真題多選】下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有(　　)。

　　A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據

　　B.詢證函回函中的免責條款削弱了回函可靠性

　　C.由被審計單位轉交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據

　　D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據

　　【答案】ABD

　　【解析】只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據，選項A錯誤;回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，選項B錯誤;對以電子形式收到的回函，其可靠性存在風險，注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，可以降低該風險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性，選項D錯誤。

　　【2016年注會考試審計真題多選】下列情形中，可能影響詢證函可靠性的有(　　)。

　　A.回函為傳真件

　　B.以電子形式發出并接收回函

　　C.回函中包括限制性條款

　　D.回郵信封上寄出方郵戳顯示發出城市與被詢證者地址不一致

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，傳真件或復印件容易被篡改或偽造結果，可能影響詢證函的可靠性;選項B，對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發覺，因此可能影響詢證函的可靠性;選項C，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質和實質，可能影響詢證函的可靠性;選項D，回函郵戳顯示的發函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致，存在舞弊風險跡象，注冊會計師需要保持警覺，可能影響詢證函的可靠性。

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