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　　考點：第七章風險評估——特別風險

　　【單選題】下列關于重大錯報風險的表述中，注冊會計師應當認定為特別風險的是( ) 。

　　A.與關聯方交易相關的重大錯報風險

　　B.與管理層挪用資金相關的重大錯報風險

　　C.與重大貨幣資金相關的風險

　　D.高度估計不確定性的風險

　　參考答案：B

　　參考解析：選項B為屬于管理層舞弊風險，舞弊屬于特別風險。

　　考點內容：

　　需要考慮下列事項：

　　1、風險是否屬于舞弊風險;

　　2、風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關，進而需要特別關注;

　　3、交易的復雜程度;

　　4、風險是否涉及重大的關聯方交易;

　　5、財務信息計量的主觀程度，特別是計量的結果是否具有高度不確定性;

　　6、風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

　　特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項相關。

　　在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行。(必須了解與特別風險相關的內部控制)

　　如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在值得關注的內部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。

　　如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據。

　　如果評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。(必須做實質性程序，不允許只做控制測試)

　　注冊會計師針對識別的特別風險僅實施實質性程序，這些程序應該包括細節測試，或將實質性分析程序與細節測試相結合。(不允許只做實質性分析程序)

　　對于舞弊導致的重大錯報風險(特別風險)，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。

　　屬于特別風險的情形：(一定要掌握!!!)

　　①舞弊導致的重大錯報風險;

　　②管理層凌駕于控制之上的風險;

　　③超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的重大錯報風險。

　　【注意】

　　如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。(必須進行控制測試)

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