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　　9月20日真題考點：第二十章業績評價——經濟增加值

　　(一)基本經濟增加值

　　(1)含義：根據未經調整的經營利潤和總資產計算的經濟增加值。

　　(2)計算公式

　　基本經濟增加值=稅后凈營業利潤-報表總資產×加權平均資本成本

　　(3)評價

　　①計算很容易。

　　②由于“經營利潤”和“總資產”是按照會計準則計算的，它們歪曲了公司的真實業績。

　　③對于會計利潤來說是個進步，因為它承認了股權資金的成本。

　　(二)披露的經濟增加值

　　(1)含義：利用公開會計數據進行調整計算出來的，這種調整是根據公布的財務報表及其附注中的數據進行的。

　　(2)計算公式

　　披露的經濟增加值=調整后稅后凈營業利潤-調整后平均資本占用×加權平均資本成本

　　(3)典型的調整

　　①研究與開發費用

　　a.會計作為費用立即將其從利潤中扣除;

　　b.經濟增加值要求將其作為投資并在一個合理的期限內攤銷。

　　②戰略性投資

　　a.會計將投資的利息(或部分利息)計入當期財務費用;

　　b.經濟增加值要求將其在一個專門賬戶中資本化并在開始生產時逐步攤銷。

　　③為建立品牌、進入新市場或擴大市場份額發生的費用

　　a.會計作為費用立即從利潤中扣除;

　　b.經濟增加值要求把爭取客戶的營銷費用資本化并在適當的期限內攤銷。

　�、苷叟f費用

　　a.會計大多使用直線折舊法處理;

　　b.經濟增加值要求對某些大量使用長期設備的公司，按照更接近經濟現實的“沉淀資金折舊法”處理。

　　【提示】沉淀資金折舊法，類似租賃資產的費用分攤方法，在前幾年折舊較少，而后幾年由于技術老化和物理損耗需提取較多的折舊。

　　(4)調整時應注意的問題

　�、偕鲜稣{整，不僅涉及利潤表而且還會涉及資產負債表的有關項目，需要按復式記賬原理同時調整。例如，將研發費用(會計上費用化部分)從當期費用中減除，必須相應增加平均資本占用。

　�、谏鲜龅湫偷恼{整，在調整稅后凈營業利潤和平均資本占用時，注意都在稅后進行調整。

　　(三)特殊的經濟增加值

　　(1)為了使經濟增加值適合特定公司內部的業績管理，需要使用公司內部的有關數據進行特殊的調整，稱為特殊的經濟增加值。

　　(2)它是特定公司根據自身情況定義的經濟增加值，是“量身定做”的經濟增加值。

　　(3)這些調整項目都是“可控制”的項目，即通過自身努力可以改變數額的項目，調整結果使得經濟增加值更接近公司的市場價值。

　　(四)真實的經濟增加值

　　(1)是公司經濟利潤最正確和最準確的度量指標。

　　(2)它要對會計數據做出所有必要的調整，并對公司中每一個經營單位都使用不同的更準確的資本成本。

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