注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA財管考試。

　　一、管理會計報告的概念

　　管理會計報告是運用管理會計方法，根據財務和業務的基礎信息加工整理形成的，滿足企業價值管理需要或非營利組織目標管理需要的對內報告。

　　二、管理會計報告的特征

　　管理會計報告與一般對外財務報告相比較，有四個特征：

　　(一)管理會計報告沒有統一的格式和規范，根據企業(或組織)內部的管理需要來提供，相對于報告形式，更注重報告實質內容。

　　(二)管理會計報告遵循問題導向。根據企業(或組織)內部需要解決的具體管理問題來組織、編制、審批、報送和使用。

　　(三)管理會計報告提供的信息不僅僅包括財務信息，也包括非財務信息;不僅僅包括內部信息，也可能包括外部信息;不僅僅包括結果信息，也可以包括過程信息，更應包括剖析原因、提出改進意見和建議的信息。

　　(四)管理會計報告如果涉及會計業績的報告，比如責任中心報告，其主要的報告格式應該是邊際貢獻格式，不是財務會計準則中規范的對外財務報告格式。管理會計報告的對象是一個組織內部對管理會計信息有需求的各個層級、各環節的管理者。

　　三、管理會計報告體系的分類

　　以企業為例，管理會計報告體系可以按照多種標志進行分類，包括但不限于：

　　(一)按照企業管理會計報告使用者所處的管理層級可以分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告。

　　(二)按照企業管理會計報告內容(整體性程度)不同可以分為綜合(整體)企業管理會計報告和專項(分部)管理會計報告。

　　(三)按照管理會計功能可以分為管理規劃報告、管理決策報告、管理控制報告和管理評價報告。

　　(四)按照責任中心可以分為成本中心報告、利潤中心報告和投資中心報告。

　　內部責任中心業績報告

　　責任中心的業績評價和考核應該通過編制業績報告來完成。業績報告也稱責任報告、績效報告，它是反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際結果之間差異的內部管理會計報告。它著重于對責任中心管理者的業績評價，其本質是要得到一個結論：與預期的目標相比較，責任中心管理者干得怎樣。

　　業績報告的主要目的在于將責任中心的實際業績與其在特定環境下本應該取得的業績進行比較，因此實際業績與預期業績之間差異的原因應得到分析，并且應盡可能予以數量化。業績報告中應傳遞出三種信息：

　　(1)關于實際業績的信息;

　　(2)關于預期業績的信息;

　　(3)關于實際業績與預期業績之間差異的信息。

　　這也意味著合格業績報告的三個主要特征：報告應當與個人責任相聯系，實際業績應該與最佳標準相比較，重要信息應當予以突出顯示。

　　一、成本中心業績報告

　　成本中心的業績考核指標通常為該成本中心的所有可控成本，即責任成本。成本中心的業績報告，通常是按成本中心可控成本的各明細項目列示其預算數、實際數和成本差異數的三欄式表格。由于各成本中心是逐級設置的，所以其業績報告也應自下而上，從最基層的成本中心逐級向上匯編，直至最高層次的成本中心。每一級的業績報告，除最基層只有本身的可控成本外，都應包括本身的可控成本和下屬部門轉來的責任成本。

　　成本中心的各級經理人，就其權責范圍編制業績報告并對其負責部門的成本差異負責。級別越低的成本中心，從事的經營活動越具體，其業績報告涉及的成本項目分類也越詳細。根據成本績效報告，責任中心的各級經理人可以針對成本差異，尋找原因對癥下藥，以便對成本費用實施有效的管理控制，從而提高業績水平。

　　二、利潤中心業績報告

　　利潤中心的考核指標通常為該利潤中心的邊際貢獻、分部經理邊際貢獻和該利潤中心部門邊際貢獻。利潤中心的業績報告，分別列出其可控的銷售收入、變動成本、邊際貢獻、經理人員可控的可追溯固定成本、分部經理邊際貢獻、分部經理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本、部門邊際貢獻的預算數和實際數;并通過實際與預算的對比，分別計算差異。據此進行差異的調查、分析產生差異的原因。利潤中心的業績報告也是自下而上逐級匯編的，直至整個企業的息稅前利潤。

　　三、投資中心業績報告

　　投資中心的主要考核指標是投資報酬率和剩余收益，補充的指標是現金回收率和剩余現金流量。投資中心不僅需要對成本、收入和利潤負責，而且還要對所占的全部資產(包括固定資產和營運資金)的經營效益承擔責任。投資中心的業績評價指標除了成本、收入和利潤指標外，主要還是投資報酬率、剩余收益等指標。因此，對于投資中心而言，它的業績報告通常包含上述評價指標。

　　【例題1·多選題】管理會計報告與一般對外財務報告相比較，其特征有(　　)。

　　A.報告沒有統一的格式和規范

　　B.報告遵循結果導向

　　C.報告提供的信息不僅僅包括財務信息，也包括非財務信息

　　D.報告的對象是一個組織內部對管理會計信息有需求的各個層級、各環節的管理者

　　【答案】ACD

　　【解析】管理會計報告遵循問題導向。根據企業(或組織)內部需要解決的具體管理問題來組織、編制、審批、報送和使用。

　　【考點三】質量成本報告

　　一、質量成本及其分類

　　質量成本是指企業為了保證產品達到一定質量標準而發生的成本，這一概念聯接了企業管理中的生產技術與經濟效益兩個層面

　　(一)預防成本

　　為了防止產品質量達不到預定標準而發生的成本，是為防止質量事故的發生，為了最大限度降低質量事故所造成的損失而發生的費用。一般地，預防成本發生在產品生產之前的各階段。這類成本包括：

　　1.質量工作費用。質量管理體系中，為預防、保證和控制產品質量而制定的質量政策、目標、標準，開展質量管理所發生的辦公費、宣傳費、收集情報費，以及編制手冊、制定全面質量管理計劃、開展QC小組活動、組織質量管理工作和工序能力研究等所發生的費用。

　　2.標準制定費用。質量管理需要制定相應的質量標準，而作業標準的評估，標準的測試審查等環節都會產生一定的費用。

　　3.教育培訓費用。質量管理的實施，最后都要落實到管理者和員工身上。對企業員工進行質量管理方面知識的教育，對員工作業水平的提升以及相關的后續培訓形成的一系列費用可視為預防成本中的教育培訓費用。

　　4.質量獎勵費用。在生產或服務過程中，為了激勵員工達到質量標準而實行的獎勵措施所帶來的費用。

　　(二)鑒定成本

　　為了保證產品質量達到預定標準而對產品進行檢測所發生的成本，如原材料或半成品的檢測、作業的鑒定、流程驗收、檢測設備以及外部批準等方面發生的檢驗費用，具體可細分為：

　　1.檢測工作的費用。某些檢驗需要送到外部單位進行，此時需要支付一定的檢測費用。

　　2.檢測設備的折舊。這類費用不僅包括了檢測所需儀器的折舊或維護費用，還包括檢測場所建筑的折舊或維護費用。

　　3.檢測人員的費用。具體對原材料、產品或流程進行檢驗的員工的工資福利費用。

　　(三)內部失敗成本

　　內部失敗成本是指產品進入市場之前由于產品不符合質量標準而發生的成本，這部分成本包括：廢料、返工、修復、重新檢測、停工整修或變更設計等。鑒定成本以及內部失敗成本都是發生在產品未到達顧客之前的所有階段。

　　(四)外部失敗成本

　　外部失敗成本是指存在缺陷的產品流入市場以后發生的成本，如產品因存在缺陷而錯失的銷售機會，問題產品的退還、返修，處理顧客的不滿和投訴發生的成本。外部失敗成本一般發生在產品被消費者接受以后的階段。

　　一般來說，企業能夠控制預防成本和鑒定成本的支出，因此這兩種成本屬于可控質量成本;而無論是內部還是外部失敗成本，企業往往無法預料其發生，并且一旦產生失敗成本，其費用的多少往往不能在事前得到，因此失敗成本屬于不可控質量成本。

　　質量成本報告和質量績效報告承擔了如何將質量成本信息傳遞給企業經營管理者的重任。

　　二、質量成本報告

　　質量成本報告是企業組織完善質量成本控制的必要措施。通過質量成本報告，企業組織的經理人可以全面地評價企業組織當前的質量成本情況。質量成本報告按質量成本的分類詳細列示實際質量成本，并向企業組織的經理人員提供以下兩個方面的重要信息：

　　1.顯示各類質量成本的支出情況以及財務影響;

　　2.顯示各類質量成本的分布情況，以便企業組織的經理人判斷各類質量成本的重要性。

　　通過了解這些信息，企業組織的經營管理人員就可以更有針對性地控制質量成本，改善成本結構。質量成本報告可以按各類質量成本項目分別列示。

　　三、質量績效報告

　　為了反映企業在質量管理方面所取得的進展及其績效，企業還需要編制質量績效報告。企業質量績效報告包括三種類型。

　　(一)中期報告

　　中期報告根據當期的質量目標列示質量管理的成效。企業期末編制質量績效報告時，將實際質量成本與預算質量成本目標進行比較，確定其差異，分析差異產生的原因，明確應采取的改進措施。

　　(二)長期報告

　　長期報告根據長期質量目標列示企業質量管理成效。

　　(三)多期質量趨勢報告

　　多期質量趨勢報告列示了企業實施質量管理以來所取得的成效。多期質量趨勢報告的編制必須以多個期間企業組織的質量成本相關數據為基礎，并繪出質量趨勢圖，趨勢圖可以采用坐標分析圖、柱形比較圖等多種方式，旨在向企業的經理人員評估其發展趨勢是否合理，質量成本控制是否有效，以便作出相應的決策。

　　【例題2·單選題】下列選項中，屬于預防成本的是(　　)。

　　A.甲公司對采購的原材料進行質量檢驗

　　B.乙公司對研制出的新產品進行質量審核

　　C.丙公司檢測場所建筑的折舊或維護費用

　　D.丁公司免費召回產品維修

　　【答案】B

　　【解析】選項A、C屬于鑒定成本;選項B屬于預防成本;選項D屬于外部失敗成本。

　　【例題3·單選題】甲公司是一家家用電器生產企業。甲公司對消費者做出承諾：自消費者購買甲公司產品之日起7日內發現產品質量問題，消費者可以要求無條件全額退款或更換全新產品。消費者購買產品后7日內因質量問題發生的相關退、換貨支出屬于甲公司質量成本中的(　　)。

　　A.預防成本

　　B.鑒定成本

　　C.內部失敗成本

　　D.外部失敗成本

　　【答案】D

　　【解析】外部失敗成本是指存在缺陷的產品流入市場以后發生的成本，如問題產品的退還、返修等成本。

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