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　　【所屬章節】

　　《財務成本管理》第二章 財務報表分析和財務預測

　　【知識點】營運能力比率

　　(一)計算特點

　　(二)指標計算與分析時應注意的問題

　　1.應收賬款周轉率

　　(1)營業收入的賒銷比率問題

　　計算時應使用賒銷額而非營業收入。但是，外部分析人員無法取得賒銷的數據，只好直接使用營業收入計算。

　　(2)應收賬款年末余額的可靠性問題;

　　在應用應收賬款周轉率進行業績評價時，可以使用年初年末的平均數、或者使用多個時點的平均數，以減少季節性、偶然性或人為因素的影響。

　　(3)應收賬款的減值準備問題;

　　如果壞賬準備的金額較大，就應進行調整，使用未計提壞賬準備的應收賬款計算周轉天數、周轉次數。

　　(4)應將應收票據納入應收賬款周轉率的計算;

　　(5)應收賬款周轉天數就不是越短越好。

　　(6)應收賬款分析應與銷售額分析、現金分析聯系起來。

　　【例題·單選題】甲公司的生產經營存在季節性，每年的6月到10月是生產經營旺季，11月到次年5月是生產經營淡季。如果使用應收賬款年初余額和年末余額的平均數計算應收賬款周轉次數，計算結果會(　　)。

　　A.高估應收賬款周轉速度

　　B.低估應收賬款周轉速度

　　C.正確反映應收賬款周轉速度

　　D.無法判斷對應收賬款周轉速度的影響

　　【答案】A

　　【解析】應收賬款的年初余額是在1月月初，應收賬款的年末余額是在12月月末，這兩個月份都是該企業的生產經營淡季，應收賬款的數額較少，因此用這兩個月份的應收賬款余額平均數計算出的應收賬款周轉速度會比較高。

　　2.存貨周轉率

　　【例題•單選題】甲公司是一家電器銷售企業，每年6月到10月是銷售旺季，管理層擬用存貨周轉率評價全年存貨管理業績，適合使用的公式是(　　)。

　　A.存貨周轉率=營業收入/(Σ各月末存貨/12)

　　B.存貨周轉率=營業收入/[(年初存貨+年末存貨)/2]

　　C.存貨周轉率=營業成本/[(年初存貨+年末存貨)/2]

　　D.存貨周轉率=營業成本/(Σ各月末存貨/12)

　　【答案】D

　　【解析】為了評價存貨管理的業績，應當使用“營業成本”計算存貨周轉率。而存貨的年初余額在1月月初，年末余額在12月月末，都不屬于旺季，存貨的數額較少，采用存貨余額年初年末平均數計算出來的存貨周轉率較低，因此應該按月進行平均，比較準確，所以選項D正確。

　　【例題•單選題】某企業2016年的總資產周轉次數為2次，非流動資產周轉次數為3次，若一年有360天，則流動資產周轉天數為(　　)。

　　A.360

　　B.180

　　C.120

　　D.60

　　【答案】D

　　【解析】總資產周轉天數=360/2=180(天)，非流動資產周轉天數=360/3=120(天)，流動資產周轉天數=180-120=60(天)。

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