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　　【所屬章節(jié)】

　　《財務(wù)成本管理》第二章 財務(wù)報表分析和財務(wù)預(yù)測——杜邦分析體系

　　【知識點(diǎn)】管理用財務(wù)報表

　　1.基本框架

　　2.管理用資產(chǎn)負(fù)債表

　　區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債，所有者權(quán)益不變。

　　【提示】經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在銷售商品或提供勞務(wù)的過程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　金融性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在籌資過程中或利用經(jīng)營活動多余資金進(jìn)行投資的過程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　基本等式：

　　凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈金融負(fù)債+股東權(quán)益

　　凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負(fù)債

　　凈金融負(fù)債=金融負(fù)債-金融資產(chǎn)

　　3.管理用利潤表

　　(1)區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益

　　金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，經(jīng)營損益是指除金融損益以外的當(dāng)期損益。

　　(2)管理用利潤表的基本公式

　　稅后經(jīng)營凈利潤-稅后利息費(fèi)用=凈利潤

　　4.稅后經(jīng)營凈利潤確定的兩種方法

　　【例題·計算題】甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為做好財務(wù)計劃，甲公司管理層擬采用財務(wù)報表進(jìn)行分析，相關(guān)材料如下:

　　(1)甲公司2014年的重要財務(wù)報表數(shù)據(jù)(單位萬元)

　　單位：萬元

　　(2)甲公司沒有優(yōu)先股，股東權(quán)益變動均來自利潤留存，經(jīng)營活動所需的貨幣資金是本年營業(yè)收入的2%，投資收益均來自長期股權(quán)投資。

　　(3)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，甲公司長期股權(quán)投資收益不繳納所得稅，其他損益的所得稅稅率為25%。

　　(4)甲公司使用固定股利支付率政策，股利支付率60%,經(jīng)營性資產(chǎn)、經(jīng)營性負(fù)債與營業(yè)收入保持穩(wěn)定的百分比關(guān)系。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年的管理用財務(wù)報表(提示:按照各種損益的適用稅率計算應(yīng)分擔(dān)的所得稅，結(jié)果填入下方表格中，不用列出計算過程)

　　【答案】

　　5、管理用現(xiàn)金流量表

　　區(qū)分經(jīng)營現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量

　　【鏈接】教材第8章概念：實體現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流入扣除成本費(fèi)用和必要的投資后的剩余部分，它是企業(yè)一定期間可以提供給所有投資人(包括股權(quán)投資人和債權(quán)投資人)的稅后現(xiàn)金流量。

　　6.現(xiàn)金流量的確定

　　(1)剩余流量法(從實體現(xiàn)金流量的來源分析)

　　其中：

　　資本支出=凈經(jīng)營長期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷

　　(2)融資現(xiàn)金流量法(從實體現(xiàn)金流量的去向分析)

　　實體現(xiàn)金流量=股權(quán)現(xiàn)金流量+債務(wù)現(xiàn)金流量

　　其中：

　　①債務(wù)現(xiàn)金流量

　　=稅后利息-新借債務(wù)本金(或+償還債務(wù)本金)

　　=稅后利息-凈債務(wù)增加

　　②股權(quán)現(xiàn)金流量=實體現(xiàn)金流量-債務(wù)現(xiàn)金流量

　　【擴(kuò)展】

　　(1)如果實體現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，企業(yè)需要籌集現(xiàn)金，其來源有：

　　①出售金融資產(chǎn);②借入新的債務(wù);③發(fā)行新的股份。

　　(2)如果實體現(xiàn)金流量是正數(shù)，它有5種使用途徑：

　　①向債權(quán)人支付利息(注意，對企業(yè)而言，利息凈現(xiàn)金流出是稅后利息費(fèi)用);②向債權(quán)人償還債務(wù)本金，清償部分債務(wù);③向股東支付股利;④從股東處回購股票;⑤購買金融資產(chǎn)。

　　【例題·綜合題】甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)如下表所示。其中，2008年2009年為實際值，2010年至2011年為預(yù)測值(其中資產(chǎn)負(fù)債表項目為期末值)。

續(xù)表

　　要求：

　　(1)根據(jù)給出的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)測數(shù)據(jù)，計算并填列答題卷第5頁給定的“甲公司預(yù)計實體自由現(xiàn)金流量表”的相關(guān)項目金額，必須填寫“息稅前利潤”、“經(jīng)營營運(yùn)資本增加”、“資本支出”和“實體自由現(xiàn)金流量”等項目。

　　(2)略。

　　(3)補(bǔ)充：計算2009年的股權(quán)現(xiàn)金流量和債務(wù)現(xiàn)金流量。

　　表1 甲公司預(yù)計自由現(xiàn)金流量表 單位：萬元

　　【答案】

　　(3)2009年債務(wù)現(xiàn)金流量

　　=稅后利息-凈負(fù)債增加

　　=21.40×(1-40%)-[(127.45+46.81)-(118.20+50)]

　　=6.78(萬元)

　　2009年股權(quán)現(xiàn)金凈流量

　　=實體流量-債務(wù)流量=70.42萬元

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