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第六章 內(nèi)部控制
1. 內(nèi)部控制系統(tǒng)的兩因素
① 內(nèi)部環(huán)境
② 控制政策與程序
內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制的意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀。控制政策及程序是指嵌入企業(yè)運(yùn)營中的具體的內(nèi)部控制
2. 內(nèi)部控制系統(tǒng)的局限性
① 即使實(shí)施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個(gè)鱉腳的管理者變得出色
② 只能就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證(串謀、越權(quán))
③ 資源限制
3. COSO的對(duì)內(nèi)部控制的基本概念
① 內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo)
② 內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對(duì)保證
③ 內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級(jí)人員實(shí)施與配合
定義：公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性遵守適用的法律法規(guī)。
4. COSO內(nèi)部控制框架模型
5. “一個(gè)規(guī)范，三個(gè)指引”
① 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》
② 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》
③ 《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》
④ 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》
6. 內(nèi)部控制五要素
① 內(nèi)部環(huán)境② 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估③ 控制活動(dòng)④ 信息與溝通⑤ 內(nèi)部監(jiān)督
7. 內(nèi)部控制目標(biāo)
① 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整
② 提高經(jīng)營效率和效果
③ 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略
8. 構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境的要素
① 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其他內(nèi)部控制因素的根基
② 內(nèi)部環(huán)境一般包括組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、戰(zhàn)略的發(fā)展、人力資源政策、企業(yè)文化及社會(huì)責(zé)任
9. “三重一大”
① 重大決策② 重大事項(xiàng)③ 重要人事任免
④ 大額資金使用
10. 實(shí)施內(nèi)部控制的好處
① 優(yōu)化流程和改善企業(yè)的內(nèi)控
② 有利于企業(yè)更好地理解其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使得能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
③ 更好地滿足合規(guī)要求
④ 改善財(cái)務(wù)報(bào)告職能
⑤ 更有效地利用信息技術(shù)的投資
11. 實(shí)施內(nèi)部控制的流程
① 領(lǐng)導(dǎo)重視② 統(tǒng)籌規(guī)劃③ 開展培訓(xùn)④ 系統(tǒng)改造⑤ 逐步推進(jìn)
12. 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限
股東(大)會(huì)
享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。
三重一大：
① 重大決策
董事會(huì)
對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)、依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)、并按股東(大)會(huì)的有關(guān)議決，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)，明確各專門委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。
② 重大事項(xiàng)
③ 重要任免
④ 大額資金
集體決策或聯(lián)簽監(jiān)事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層 負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東(大)會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)、主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。
13. 權(quán)力和責(zé)任分配的原則
① 要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則
② 崗位和職責(zé)描述、劃分清晰
③ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。
④ 企業(yè)內(nèi)的各級(jí)人員必須對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)，以及個(gè)人職責(zé)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的相互關(guān)聯(lián)有充分的了解
14. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素
① 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)具有前瞻性的過程
② 進(jìn)行評(píng)估的最佳時(shí)機(jī)是制定年度計(jì)劃或定期計(jì)劃的過程，應(yīng)在所有層面以及企業(yè)的所有活動(dòng)中實(shí)施這樣的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
③ 內(nèi)部控制架構(gòu)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估描述成一個(gè)可以分為兩步的程序。第一步是采用定性與定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或頻率，以及其為企業(yè)帶來的影響程度。第二步是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序
④ 管理層在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中擔(dān)當(dāng)重要的角色
15. 控制活動(dòng)要素
控制活動(dòng)可分為運(yùn)營、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī)三個(gè)類別，但它們之間有時(shí)可能出現(xiàn)重疊。常見的內(nèi)部控制活動(dòng)有：
① 不相容職務(wù)分離控制(認(rèn)可或發(fā)起交易、處理被交易的資產(chǎn)、記錄交易)(董事長和CEO 不能兼任)(串謀)
② 授權(quán)審批控制(預(yù)防性控制)
③ 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
④ 調(diào)節(jié)和復(fù)核
⑤ 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
⑥ 預(yù)算控制
⑦ 營運(yùn)分析控制
⑧ 績效考評(píng)控制
根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》第三十一條要求，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)證書。會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。此外，大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，并不容許設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。
16. 有效的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)具備的特點(diǎn)
① 能夠生成企業(yè)經(jīng)營所需的、關(guān)于財(cái)務(wù)、運(yùn)營及法規(guī)遵守的報(bào)告，幫助作出精明的商業(yè)決策，以及對(duì)外發(fā)布可靠的報(bào)告
② 能使得雇員獲得信息，且交流他們?yōu)閷?shí)施、管理及控制運(yùn)轉(zhuǎn)情況所需的信息
③ 能識(shí)別和傳達(dá)相關(guān)信息，并且是以一種人員能夠有效履行他們的職責(zé)的方式進(jìn)行;使溝通在企業(yè)以全方位方式進(jìn)行
17. 內(nèi)部控制監(jiān)督的方法
內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督
① 績效計(jì)量
② 對(duì)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行測試
③ 制定政策和程序(軟性控制和硬性控制)
18. 《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要點(diǎn)
① 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的
② 進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容為內(nèi)部控制內(nèi)容中的五個(gè)要素以及《內(nèi)控規(guī)范》及《配套指引》中的內(nèi)容
③ 在確定具體內(nèi)容后，企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性
④ 同時(shí)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容
⑤ 完成評(píng)價(jià)后，企業(yè)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在其年報(bào)中進(jìn)行披露
⑥ 企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)
19. 實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測試的內(nèi)容要點(diǎn)
① 了解公司層面基本情況
② 了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔、流程圖文檔、審批權(quán)限表文檔)
③ 確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)
④ 開展現(xiàn)場檢查測試(個(gè)別訪談、凋查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等評(píng)價(jià)方法)
20. 按照內(nèi)部控制嚴(yán)重程度分類
① 重大缺陷② 重要缺陷③ 一般缺陷
21. 公司治理機(jī)制理論要素
① 公司治理是用來管理利益相關(guān)者之間的關(guān)系，決定并控制企業(yè)戰(zhàn)略方向和業(yè)績的一套機(jī)制。公司治理的核心是尋找各種方法確保有效地制定戰(zhàn)略決策，管理潛在利益沖突的各方之間秩序的一種方式。公司治理是指在合法、合理、可持續(xù)性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，同時(shí)確保公平對(duì)待每一個(gè)利益相關(guān)者
② 公司治理反映了企業(yè)的文化、政策、如何處理利益相關(guān)者之間的關(guān)系及其價(jià)值觀
③ 公司治理通過創(chuàng)造能夠激勵(lì)管理層最大化投資報(bào)酬率、提高經(jīng)營效率和確保產(chǎn)量長期增長的環(huán)境來提高企業(yè)業(yè)績
④ 公司治理能夠吸引全球最優(yōu)秀的人才
⑤ 通過創(chuàng)造員工、管理層和董事會(huì)之間的經(jīng)營活動(dòng)中的公平、透明度和問責(zé)制來確保企業(yè)順應(yīng)投資者和社會(huì)的利益
⑥ 良好的治理為企業(yè)長期生存和成長提供了必要環(huán)境
⑦ 一個(gè)有效的治理模式能夠更好地吸引投資
22. 公司治理報(bào)告和披露
① 一個(gè)強(qiáng)有力的披露制度是以市場為基礎(chǔ)的監(jiān)督企業(yè)行為的關(guān)鍵特征
② 能夠幫助吸引資本和保持資本市場的信心
③ 是股東有效行使其表決權(quán)能力的先決條件
④ 信息披露應(yīng)當(dāng)包括但不限于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息良好的公司治理披露通常還包括超過最低法定或者監(jiān)管要求的自愿性披露。
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