固定資產的后續計量

 三、固定資產的后續計量（★★）��

（一）固定資產折舊

1．固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

（1）應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

（2）預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

 2．固定資產計提折舊的范圍   

    按照規定，除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。在確定固定資產折舊范圍時，應注意：

   ①對已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

  ②對符合固定資產確認條件的固定資產裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

③對融資租賃方式租入的固定資產發生的裝修費用，符合固定資產確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產剩余使用壽命三者中較短的期間內計提折舊。

④處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。

    ⑤當月增加的固定資產當月不計提折舊，從下月開始計提；當月處置的固定資產，當月應計提折舊。

3．固定資產折舊方法

（1）企業可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

①年限平均法（直線法）

    年限平均法是指將固定資產的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內的一種方法。其計算公式為：

    固定資產年折舊額=[原值—(預計殘值收入—預計清理費用)]÷預計使用年限=(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限

    【例5】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。

    每年折舊額＝(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限＝（320000－20000）÷5＝60000（元）。

    ②工作量法

工作量法是根據固定資產在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。其計算公式為：

單位工作量折舊額=(固定資產原值—預計凈殘值)÷預計總工作量

    月折舊額=單位工作量折舊額×當月實際完成工作量

   【例6】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計行駛30萬公里，采用工作量法計提折舊。2007年12月行駛了2000公里。則：

2007年12月應計提折舊額＝(固定資產原值—預計凈殘值)÷預計總工作量×當月實際完成工作量＝（320000－20000）÷300000×2000＝2000（元）

    ③雙倍余額遞減法

    雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。其計算公式為：

    年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2÷預計使用年限)×100％

    年折舊額=期初固定資產賬面凈值×雙倍直線折舊率

    應注意的是，在固定資產預計使用年限到期前兩年應轉換成直線法。

    【例7】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。   

折舊計算表(雙倍余額遞減法)    單位：元

 注：年折舊率＝1÷5×2＝40％；第4年折舊額＝（69120－20000）÷2＝24560元。

   ④年數總和法

    年數總和法是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，以一個逐年遞減的分數為折舊率，計算各年固定資產折舊額的一種折舊方法。計算公式為：

    年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數字總和

    年折舊額=(固定資產原值—預計凈殘值)×年折舊率

     【例8】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年數總和法計提折舊。

折舊計算表(年數總和法)    單位：元

【例9】說明年度中間購入固定資產如何采用快速折舊法計提折舊

甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固定資產入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數總和法計提折舊。

每一使用年度應計提的折舊額如下：

第1年計提折舊金額：600×5/15＝200（萬元）（尚可使用年限÷年數總和）

第2年計提折舊金額：600×4/15＝160（萬元）

第3年計提折舊金額：600×3/15＝120（萬元）

第4年計提折舊金額：600×2/15＝80（萬元）

第5年計提折舊金額：600×1/15＝40（萬元）

因此，每一會計年度內應計提的折舊額如下：

2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6＝100（萬元）

2008年度計提折舊金額為＝200/12×6＋160/12×6＝180（萬元）

2009年度計提折舊金額為：160/12×6＋120/12×6＝140（萬元）

2010年度計提折舊金額為：120/12×6＋80/12×6＝100（萬元）

2011年度計提折舊金額為：80/12×6＋40/12×6＝60（萬元）

2012年度計提折舊金額為：40/12×6＝20（萬元）

（2）企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

   （二） 固定資產后續支出

1．固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出有2個去向：資本化和費用化。

（1）資本化：與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。 

（2）費用化：與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，均應計入管理費用（因為如果將維修費計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化）；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。

【例10】甲公司發生車間修理費5000元，均為人工工資，賬務處理如下：

借：管理費用  5000

    貸：應付職工薪酬   5000

2.經營租入固定資產改良

企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

【例11】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經營租入乙公司在繁華地區的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經在2007年7月1日支付。

2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進行改造，共發生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結束。

在租賃期內，發生維修費8萬元，用銀行存款支付。對上述業務，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)

（1）2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金

借：預付賬款  120

        貸：銀行存款                 120

借：銷售費用   10

        貸：預付賬款   10

（以后各月相同，略）

（2）2007年10月1日對鋪面房進行改造，支付工程款

借：長期待攤費用——經營租入固定資產改良   54

        貸：銀行存款   54

在2007年12月31日編制資產負債表時，應將經營租入固定資產改良反映在“長期待攤費用”項目中，金額為54萬元。

（3）2008年1月起，每月攤銷

自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1（萬元）

借：銷售費用   1

        貸：長期待攤費用——經營租入固定資產改良   1

（4）支付維修費，直接進入當期損益

 借：銷售費用   8

         貸：銀行存款   8