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　　第九章　負　債

　　9.1　流動負債

　　9.1.1　短期借款

　　短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。主要賬務處理如下：

 

　　1.借入時：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　2.提取利息時：

　　借：財務費用

　　貸：應付利息

　　3.歸還本息時：

　　借：短期借款

　　應付利息

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】重點掌握短期借款計提利息的賬務處理。

　　9.1.2　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　9.1.3　應付票據

　　(一)帶息應付票據的會計處理

　　1.簽發并承兌票據時：

　　借：材料采購

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付票據

　　2.6月30日、12月31日計提利息時：

　　借：財務費用

　　貸：應付利息

　　3.償付票據本息時：

　　借：應付票據

　　應付利息

　　貸：銀行存款

　　(二)不帶息應付票據的會計處理

　　1.簽發并承兌票據時：

　　借：材料采購

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付票據

　　2.償付票款時：

　　借：應付票據

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】重點掌握帶息票據利息計提的會計處理。

　　【例9-2】某企業為增值稅一般納稅人，采購原材料采用商業匯票方式結算貨款，根據有關發票賬單，購入材料的實際成本為15萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅為2.55萬元。材料已經驗收入庫。企業開出三個月承兌的商業匯票，并用銀行存款支付運雜費。例如該企業采用實際成本進行材料的日常核算。

　　『正確答案』

　　根據上述資料，企業應作如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 25 500

　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　175 500

　　開出并承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時，將“應付票據”賬面價值轉入“應付賬款”科目。

　　銀行承兌匯票如果票據到期，企業無力支付到期票款時，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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