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12.2 資產負債表的編制方法
關鍵資產負債表項目編制方法一覽表
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報表項目 |
具體編制方法 |
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貨幣資金 |
根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬科目余額之和填列。 |
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應收賬款和預收賬款 |
根據“應收賬款”及“預收賬款”的明細賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準備”相抵后填列“應收賬款”項；根據“應收賬款”及“預收賬款”的明細賬貸方余額之和填列“預收賬款”項。 |
|
應付賬款和預付賬款 |
根據“應付賬款”和“預付賬款”的明細賬借方余額之和填“預付賬款”項，明細賬貸方余額之和填“應付賬款”項。 |
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存貨 |
根據“原材料”、“材料采購”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生產成本”、“周轉材料”、“存貨跌價準備”、“消耗性生物資產”、“工程施工”減去“工程結算”的正差額（如果是負差額則列入“預收賬款”）、“商品進銷差價”等總賬科目余額相加或相減后填列。 |
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長期待攤費用 |
填列下一年不到期的長期待攤費用 |
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持有至到期投資 |
填列“下一年不到期的持有至到期投資”－相應的“持有至到期投資減值準備” |
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長期股權投資 |
“長期股權投資”－“長期股權投資減值準備” |
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可供出售金融資產 |
照抄科目余額 |
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一年內到期的非流動資產 |
下一年要到期的“長期應收款”減去相應的“未實現融資收益”+下一年到期的“持有至到期投資”減去相應的“持有至到期投資減值準備”+下一年到期的“長期待攤費用” |
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長期應收款 |
下一年不到期的“長期應收款”減去相應的“未實現融資收益” |
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投資性房地產 |
如果是成本計量模式，則以凈額列示。如果是公允價值計量模式，則按總賬科目余額列示。 |
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固定資產 |
“固定資產”－“累計折舊”－“固定資產減值準備” |
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生產性生物資產 |
“生產性生物資產”－“生產性生物資產累計折舊” |
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油氣資產 |
“油氣資產”－“累計折耗” |
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無形資產 |
“無形資產”－“累計攤銷”－“無形資產減值準備” |
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開發支出 |
根據“研發支出”的期末余額填列 |
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“長期負債”與“一年內到期的長期負債” |
根據各長期負債項中下一年要到期的部分填在“一年內到期的長期負債”,其余部分填在各長期負債項。 |
其余諸項可據其總賬科目余額抄列，在此不予贅述。
【要點提示】記住上表中所列示的資產負債表項目的編制方法。
【例12—1】天華股份有限公司20×6年12月31日的資產負債表(年初余額略)及20×7年12月31日的科目余額表分別見表12—1和表12—2。假設天華股份有限公司20×7年度除計提固定資產減值準備導致固定資產賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎。假定天華公司未來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。
表12—1
資產負債表
會企01表
編制單位：天華股份有限公司 20×6年12月31日 單位：元
表12-2 科目余額表 單位：元
|
科目名稱 |
借方余額 |
科目名稱 |
貸方余額 |
|
庫存現金 |
2 000 |
短期借款 |
50 000 |
|
銀行存款 |
805 831 |
應付票據 |
100 000 |
|
其他貨幣資金 |
7 300 |
應付賬款 |
953 800 |
|
交易性金融資產 |
O |
其他應付款 |
50 000 |
|
應收票據 |
66 000 |
應付職工薪酬 |
180 000 |
|
應收賬款 |
600 000 |
應交稅費 |
226 731 |
|
壞賬準備 |
-1 800 |
應付利息 |
O |
|
預付賬款 |
100 000 |
應付股利 |
32 215.85 |
|
其他應收款 |
5 000 |
一年內到期的長期負債 |
O |
|
材料采購 |
275 000 |
長期借款 |
1 160 000 |
|
原材料 |
45 000 |
股本 |
5 000 000 |
|
周轉材料 |
38 050 |
盈余公積 |
124 770.4 |
|
庫存商品 |
2 122 400 |
利潤分配（未分配利潤） |
218 013.75 |
|
材料成本差異 |
4 250 |
|
|
|
其他流動資產 |
100 000 |
|
|
|
長期股權投資 |
250 000 |
|
|
|
固定資產 |
2 401 000 |
|
|
|
累計折舊 |
-170 000 |
|
|
|
固定資產減值準備 |
-30 000 |
|
|
|
工程物資 |
300 000 |
|
|
|
在建工程 |
428 000 |
|
|
|
無形資產 |
600 000 |
|
|
|
累計攤銷 |
-60 000 |
|
|
|
遞延所得稅資產 |
7 500 |
|
|
|
其他長期資產 |
200 000 |
|
|
|
合計 |
8 095 531 |
合計 |
8 095 531 |
根據上述資料，編制天華股份有限公司20×7年12月31日的資產負債表，如表12—3。
表12-3
資產負債表
會企01表
編制單位：天華股份有限公司 20×7年12月31日 單位：元
|
資 產 |
期末余額 |
年初余額 |
負債和所有者權益
（或股東權益） |
期末余額 |
年初余額 |
|
流動資產： |
|
|
流動負債： |
|
|
|
貨幣資金 |
815 131 |
1 406 300 |
短期借款 |
50 000 |
300 000 |
|
交易性金融資產 |
0 |
15 000 |
交易性金融負債 |
O |
0 |
|
應收票據 |
66 000 |
246 000 |
應付票據 |
100 000 |
200 000 |
|
應收賬款 |
598 200 |
299 100 |
應付賬款 |
953 800 |
953 800 |
|
預付款項 |
100 000 |
100 000 |
預收款項 |
O |
O |
|
應收利息 |
0 |
0 |
應付職工薪酬 |
180 000 |
110 000 |
|
應收股利 |
O |
O |
應交稅費 |
226 731 |
36 600 |
|
其他應收款 |
5 000 |
5 000 |
應付利息 |
0 |
1 000 |
|
存貨 |
2 484 700 |
2 580 000 |
應付股利 |
32 215.85 |
O |
|
一年內到期的非流動資產 |
O |
O |
其他應付款 |
50 000 |
50 000 |
|
其他流動資產 |
100 000 |
100 000 |
一年內到期的非流動負債 |
O |
1 000 000 |
|
流動資產合計 |
4 169 031 |
4 751 400 |
其他流動負債 |
O |
0 |
|
非流動資產： |
|
|
流動負債合計 |
1 592 746.85 |
2 651 400 |
|
可供出售金融資產 |
0 |
0 |
非流動負債： |
|
|
|
持有至到期投資 |
O |
O |
長期借款 |
1 160 000 |
600 000 |
|
長期應收款 |
0 |
0 |
應付債券 |
O |
O |
|
長期股權投資 |
250 000 |
250 000 |
長期應付款 |
0 |
0 |
|
投資性房地產 |
0 |
O |
專項應付款 |
0 |
0 |
|
固定資產 |
2 201 000 |
1 100 000 |
預計負債 |
0 |
0 |
|
在建工程 |
428 000 |
1 500 000 |
遞延所得稅負債 |
O |
O |
|
工程物資 |
300 000 |
O |
其他非流動負債 |
0 |
O |
|
固定資產清理 |
0 |
0 |
非流動負債合計 |
1 160 000 |
600 000 |
|
生產性生物資產 |
0 |
O |
負債合計 |
2 752 746.85 |
3 251 400 |
|
油氣資產 |
0 |
O |
所有者權益（或股東權益）： |
|
|
|
無形資產 |
540 000 |
600 000 |
實收資本（或股本） |
5 000 000 |
5 000 000 |
|
開發支出 |
0 |
O |
資本公積 |
O |
0 |
|
商譽 |
0 |
0 |
減：庫存股 |
0 |
O |
|
長期待攤費用 |
O |
0 |
盈余公積 |
124 770.4 |
100 000 |
|
遞延所得稅資產 |
7 500 |
0 |
未分配利潤 |
218 013.75 |
50 000 |
|
其他非流動資產 |
200 000 |
200 000 |
所有者權益（或股東權益）合計 |
5 342 784.15 |
5 150 000 |
|
非流動資產合計 |
3 926 500 |
3 650 000 |
|
|
|
|
資產總計 |
8 095 531 |
8 401 400 |
負債和所有者權益（或股東權益）總計 |
8 095 531 |
8 401 400 |
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