(2)委托加工應稅消費品

　　【經典例題4·基礎知識題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關資料如下：

　　① 2008年4月1日甲公司發出加工物資，成本80萬元;

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　 80

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　 80

　�、�2008年5月1日支付加工費用10萬元，并支付增值稅1.7萬元;

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　 10

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1.7

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11.7

　�、�2008年5月1日由受托方代收代繳消費稅，執行消費稅率為10%;

　　A.計稅基礎的認定

　　a.市場價格;

　　b.組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅率)

　　=(80+10)÷(1-10%)=100(萬元);

　　B.應交消費稅=100×10%=10(萬元);

　　C.如果收回后直接用于對外銷售的，由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本，相關分錄如下：

　　a.支付消費稅時

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　 　10

　　貸：銀行存款或應付賬款　　　　　　　　 10

　　b.完工收回加工物資時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　100

　　c.出售此商品時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　234

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　200

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34

　　結轉成本時：

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　不再計列消費稅;

　　D.如果收回后再加工然后再出售時：

　　a.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費——應交消費稅”的借方：

　　借：應交稅費——應交消費稅　　　　　　10

　　貸：銀行存款或應付賬款　　　　　　　　10

　　b.完工收回加工物資時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　90

　　c.最終產品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的貸方：

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　　　28

　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　28

　　d.最后，再補交其差額即可：

　　借：應交稅費――應交消費稅　　　　　　18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　18

　　【要點提示】對于委托加工應稅消費品的會計處理，考生應重點掌握消費稅與加工物資成本的關系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構成因素是多選題的常見選材。

　　【經典例題5·多選題】甲企業為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)，該批原材料加工收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業發生的下列各項支出中，能增加收回委托加工材料實際成本的有(　)。

　　A.支付的加工費

　　B.支付的增值稅

　　C.負擔的運雜費

　　D.支付的消費稅

　　E.支付的材料費

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』委托加工材料收回后用于連續生產應稅消費品支付的消費稅、支付的增值稅進項稅額允許抵扣，不計入委托加工材料成本，選項BD的說法不正確。

　　【例9-14】某企業委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經加工完畢驗收入庫，加工費尚未支付。假定該企業材料采用實際成本核算。

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續生產應稅消費品，委托方的會計處理如下：

　　『正確答案』

　　借：委托加工物資　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　　 50 000

　　應交稅費――應交消費稅　 5 000

　　貸：應付賬款　　　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　　250 000

　　貸：委托加工物資　　　250 000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　借：委托加工物資　　200 000

　　貸：原材料　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　55 000 [其中加工費50 000元、消費稅5 000元]

　　貸：應付賬款　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　255 000

　　貸：委托加工物資　　255 000

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業階段+綜合階段)

　　2011注冊會計師考試《會計》章節精編習題匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總