【例9-4】某公司為一家生產彩電的企業，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節福利發放給職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，某公司適用的增值稅稅率為17%;乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產的職工，15名為總部管理人員。

　　『正確答案』

　　彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

　　借：生產成本　　　　696 150[595 000+101 150]

　　管理費用　　　　 122 850[105 000+17 850]

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　819 000

　　實際發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　819 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　700 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119 000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　500 000

　　電暖氣的售價金額=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000(元)

　　電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500(元)

　　公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

　　借：生產成本　　　　　　49 725[42 500+7 225]

　　管理費用　　　　　　　8 775[7 500+1 275]

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　58 500

　　購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　58 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　58 500

　　(2)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用(代價是折舊)、或租賃住房等資產供職工無償使用(代價是租金)。

　　【經典例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年因該項業務應計入管理費用的金額為(　)萬元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1 000

　　D.1 170

　　『正確答案』D

　　『答案解析』相關的分錄處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　1 170

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　170

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　600

　　②企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

　　【例9-5】某公司為部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司部門共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。

　　『正確答案』

　　該公司每月應作如下賬務處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　32 500

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　32 500[500×25+4 000×5]

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　32 500

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　12 500

　　其他應付款(后付)/銀行存款(先付) 20 000

　　【要點提示】掌握無償提供給職工住房或汽車時資產成本額或當期損益額的計算。

　　③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　(3)向職工提供企業支付了補貼的商品或服務

　　①如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。

　　②如果合同沒有規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。

　　【例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產一線的優秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產工人30套。出售合同規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年，不考慮相關稅費。

　　『正確答案』

　　公司出售住房時，應作如下賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　30 000 000

　　長期待攤費用　　　　　　　　20 000 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　50 000 000

　　出售住房后的十年內，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　1 200 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　800 000

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　2 000 000

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利2 000 000

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　2 000 000

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業階段+綜合階段)

　　2011注冊會計師考試《會計》章節精編習題匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總