4.小規(guī)模納稅人的會計處理

 

　　【要點提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品時、銷售商品時會計處理原則。

　　【例9-10】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已驗收入庫(材料按實際成本核算)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬元(含稅)，假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。

　　『正確答案』

　　根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理：

　　購進貨物時：

　　借：原材料　　　　　　　　1 170 000

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　1 170 000

　　銷售貨物時：

　　不含稅價格=90÷(1+3%)=87.3786(萬元)

　　應交增值稅=87.3786×3%=2.6214(萬元)

　　借：應收賬款　　　　　　　　900 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　873 786

　　應交稅費——應交增值稅　 26 214

　　(二)應交消費稅

　　1.一般會計處理

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。

　　【例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人(采用計劃成本核算原材料)，本期銷售其生產(chǎn)的應納消費稅產(chǎn)品，應納消費稅產(chǎn)品的售價為24萬元(不含應向購買者收取的增值稅額)，產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認條件，款項尚未收到。

　　『正確答案』

　　根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：

　　(1)應向購買者收取的增值稅額=240 000×17%=40 800(元)

　　(2)應交的消費稅=240 000×10%=24 000(元)

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　280 800

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　240 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　40 800

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　24 000

　　貸：應交稅費——應交消費稅　　 　24 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　150 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　150 000

　　2.特殊會計處理

　　(1)將應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構方面，此業(yè)務的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

　　①用應稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構方面

　　A.借：長期股權投資

　　貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

　　B.同時結轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品或原材料

　　C.計算應交消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　②用應稅消費品用于在建工程時

　　借：在建工程

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品(賬面余額)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

　　――應交消費稅(按計稅價計算消費稅額)

　　【要點提示】掌握賬務處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。

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