無形資產(chǎn)的概念

第七章  無形資產(chǎn) ��

 本章考情分析��

1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，主要以客觀題出現(xiàn)，分值4分左右。

2．本章重點是無形資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量。

3．本章復(fù)習(xí)方法：無形資產(chǎn)期末計價方法的變更屬于會計政策變更，因此，應(yīng)將期末計價與會計政策變更結(jié)合復(fù)習(xí)。

 本章考點精講��

一、無形資產(chǎn)的概念

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于新準(zhǔn)則所指無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)的初始計量（★）

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

1．外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

【例1】甲股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)     3000 

貸：銀行存款                3000

外購無形資產(chǎn)應(yīng)注意以下二點：

（1）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購入專利權(quán)，合同總價款2000萬元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為10％，則無形資產(chǎn)的入賬價值計算如下：

  無形資產(chǎn)入賬價值（現(xiàn)值）＝1000÷（1＋10％）＋1000÷（1＋10％）²＝909.09＋826.45＝1735.54（萬元）

借：無形資產(chǎn)   1735.54

    未確認(rèn)融資費(fèi)用   264.46

    貸：長期應(yīng)付款   2000（本＋息）

 2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用＝1735.54×10%＝173.55（萬元）

   借：長期應(yīng)付款   1000（本＋息）

       貸：銀行存款     1000

   借：財務(wù)費(fèi)用  173.55

       貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用   173.55

（2）對土地使用權(quán)處理有重大變化：

①一般情況下，購入土地使用權(quán)用于建造建筑物，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是分別無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線核算。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。

②下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：

a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。因為應(yīng)完整確定房屋的造價，計算損益。

b.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 

2．投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

【例3】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為3000萬元，按照市場情況估計其公允價值為2000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。

借：無形資產(chǎn)2000 （公允價值）

資本公積——資本溢價 1000