第 六 章　無形資產

　　1.無形資產初始計量，特別是土地使用權。

　　2.無形資產后續計量及處置。

　　【例題1·單選題】2009年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項專利權出售給B公司，價款為150萬元。該專利權為2007年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另付相關費用10萬元。該專利權的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。2009年6月30日辦理完畢相關手續，轉讓交易適用的營業稅稅率為5%。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)該專利權出售前的累計攤銷額為(　)萬元。

　　A.162

　　B.198

　　C.72

　　D.54

　　[答疑編號204060101]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該專利權出售前的累計攤銷額=360÷(5×12)×27=162(萬元)。

　　(2)下列有關無形資產的表述，不正確的是(　)。

　　A.2009年4月16日確認營業外支出為55.5萬元

　　B.2009年4月16日確認營業外支出為0

　　C.2009年4月16日確認資產減值損失為55.5萬元

　　D.2009年6月30日無形資產的處置損益為0

　　[答疑編號204060102]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2009年4月16日，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應計入資產減值損失。

　　賬面價值=360-162=198(萬元)

　　調整后預計凈殘值=公允價值150-處置費用150×5%=142.5(萬元)

　　2009年4月16日確認的資產減值損失=198-142.5=55.5(萬元)

　　2009年6月30日無形資產的處置損益=150-(198-55.5)-7.5=0

　　【例題2·多選題】甲公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2009年發生業務如下：

　　(1)2009年1月為獲取知識而進行的活動發生相關費用15萬元，以現金支付。

　　(2)2009年3月為經改進的材料、設備而發生研究費用20萬元，以銀行存款支付。

　　(3)2009年5月在開發階段中發生材料費40萬元、職工薪酬30萬元，專用設備折舊費用10萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。

　　(4)2009年6月在開發階段的支出中，包括職工薪酬30萬元，專用設備折舊費用10萬元，合計40萬元，符合資本化條件。2009年7月初，該專利技術已經達到預定用途，并交付生產車間用于產品生產。預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。

　　(5)2009年6月末，甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定10年后該專利技術出售給A公司，合同價款為5萬元。稅法規定按照10年采用直線法攤銷。

　　(6)2009年10月1日取得的另外一項無形資產，取得成本為100萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。2009年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發生減值。企業在計稅時，對該項無形資產按照l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

　　(7)其他資料：

　　假定不考慮相關稅費，每個月末將費用化支出轉入管理費用，按年攤銷無形資產。生產的產品全部對外銷售。所得稅率為25%，稅法規定，研究開發支出未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。2009年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)“研發支出”科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，其正確的表述有(　)。

　　A.“研發支出”科目應當按照研究開發項目，分別通過“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算

　　B.企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出—資本化支出”科目

　　C.企業以其他方式取得的正在進行中的研究開發項目，應按確定的金額，借記“研發支出—資本化支出”科目

　　D.期末，企業應將該科目歸集的費用化支出金額，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出—費用化支出”科目

　　E.研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出—資本化支出”的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出—資本化支出”科目

　　[答疑編號204060103]

　　『正確答案』ABCDE

　　(2)下列有關自行開發無形資產發生的研發支出，表述正確的有(　)。

　　A.2009年1月確認“研發支出—費用化支出”15萬元，期末轉入管理費用

　　B.2009年3月確認“研發支出—費用化支出”20萬元，期末轉入管理費用

　　C.2009年5月確認“研發支出—費用化支出”30萬元，期末轉入管理費用

　　D.2009年7月初確認“無形資產”90萬元

　　E.2009年無形資產攤銷并計入制造費用的金額為4.25萬元

　　[答疑編號204060104]

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』選項D，無形資產的入賬價值=50+40=90(萬元);選項E，該無形資產攤銷的金額=(90-5)÷10×6/12=4.25(萬元)。