第一步，C資產組不包含商譽的賬面價值為3 900萬元(4 125-225)，可收回金額為3 000萬元，發生減值損失900萬元;

　　第二步，C資產組包含商譽的賬面價值為4 125萬元，可收回金額為3 000萬元，減值額為1 125萬元。首先抵減C資產組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失900萬元再在各項可辨認資產和總部資產之間分攤：

　　分配給總部資產的減值金額=900×1 125/(2 775+1 125)=259.62(萬元)

　　分配給C資產組中其他單項資產的減值金額=900×2 775/(2 775+1 125)=640.38 (萬元)

　　(4)計算C資產組中其他單項資產減值損失的分配額，并編制與C資產組減值有關的會計分錄。

　　固定資產甲應分攤的減值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬元)

　　固定資產乙應分攤的減值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬元)

　　固定資產丙應分攤的減值=640.38×775/2 775=178.84(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　1 125

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　　　　　225

　　固定資產減值準備—總部資產　　 259.62

　　—固定資產甲　 230.77

　　—固定資產乙　 230.77

　　—固定資產丙　 178.84

　　【例題9·計算題】 甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備 Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2003年1月投產，至2009年12月31日已連續生產7年，甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。

　　(1)產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：

　　①專利權X于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。

　　該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。

　　②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。

　　專門設備Y系甲公司于2002年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　專用設備Z系甲公司于2002年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態，設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　③包裝機H系甲公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品W)進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內部結算包裝費，除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2009年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2009年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。

　　①2009年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現金流量現值為63萬元。

　　②甲公司管理層2009年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表如示(有關現金流量均發生于年未，各年未不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：單位：萬元

　　項　目2010年2011年2012年

　　產品W銷售收入1 2001 100720

　　上年銷售產品W產生應收賬款本年收回020100

　　本年銷售產品W產生應收賬款將于下年收回201000

　　購買生產產品W的材料支付現金600550460

　　以現金支付職工薪酬180160140

　　其他現金支出(包括支付的包裝費)100160120

　　③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品W生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：

　　1年2年3年

　　5%的復利現值系數0.95240.90700.8638

　　(3)其他有關資料：

　　①甲公司與生產產品W相關的資產在2009年以前未發生減值。

　　②甲公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。

　　③本題中有關事項均具有重要性

　　④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　要求：(1)判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。

　　(2)計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2009年12月31日預計未來現金流量的現值。

　　(3)計算包裝機H在2009年12月31日的可收回金額。

　　(4)計算甲公司2009年12月31日與生產產品W相關的資產組減值。

　　(5)編制甲公司2009年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　[答疑編號204080202]

　　『正確答案』(1)判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。

　　專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線構成資產組。理由：專利權X、設備Y和Z都是用于生產產品W的，無其他用途，無法單獨產生現金流，但整條生產線構成一個產銷單元，屬于一個資產組。

　　H包裝機作為一個單項資產獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。

　　(2)計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2009年12月31日預計未來現金流量的現值。

　　2010年現金流量=1 200-20-600-180-100=300(萬元)

　　2011年現金流量=1 100+20-100-550-160-160=150(萬元)

　　2012年現金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)

　　2009年12月31日預計未來現金流量現值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)

　　(3)計算包裝機H在2009年12月31日的可收回金額。

　　公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現金流量現值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。

　　(4)計算甲公司2009年12月31日與生產產品W相關的資產組減值

　　①計算資產組的賬面價值

　　專利權X=400-400/10×7=120

　　設備Y=1400-1400/10×7=420

　　設備Z=200-200/10×7=60

　　合計=600

　　②資產組可收回金額=508.15

　　③資產組減值損失=600-508.15=91.85

　　④計算各個資產應分配的減值損失

　　專利權X分配的減值損失=10

　　*注: 應分攤的減值損失=91.85×120/600=18.37(萬元)

　　分攤后賬面價值=120-18.37=101.63(萬元)

　　專利權X的公允價值減去處置費用后的凈額=118-8 =110(萬元)

　　倒擠實際分攤的減值損失=120-110=10(萬元)

　　設備Y分配的減值損失=(91.85-10)×420/(420+60)=71.62(萬元)

　　設備Z分配的減值損失=(91.85-10)×60/(420+60)=10.23 (萬元)

　　(5)編制甲公司2009年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　借：資產減值損失——專利權X　　　　　　10

　　——設備Y　　　　　 71.62

　　——設備Z　　　　　 10.23

　　貸：無形資產減值準備——專利權X　　　　　　　10

　　固定資產減值準備——設備Y　　　　　　 71.62

　　——設備Z　　　　　　 10.23