利息調整的攤銷額=37.5-23.36=14.14(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　23.36

　　應付債券—利息調整　14.14

　　貸：應付利息　　　　　　　　　37.5

　　2009年3月31日：

　　實際利息費用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(萬元)

　　應付利息=1 000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　利息調整的攤銷額=12.5-7.79=4.71(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　7.79

　　應付債券—利息調整　4.71

　　貸：應付利息　　　　　　　　　12.5

　　2009年4月1日：

　　借：應付利息　　　　　　 50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 50

　　2009年12月31日：

　　實際利息費用=[1 056.57-(13.73+4.68)-( 14.14+4.71)]×3%×9/12=22.94(萬元)

　　應付利息=1 000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調整的攤銷額=37.5-22.94=14.56(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　22.94

　　應付債券—利息調整　14.56

　　貸：應付利息　　　　　　　　37.5

　　2010年3月31日：

　　利息調整的攤銷額=56.57-13.73-4.58-14.14-4.71-14.56=4.85(萬元)

　　應付利息=1 000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　實際利息費用=12.5-4.85=7.65(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　7.65

　　應付債券—利息調整　4.85

　　貸：應付利息　　　　　　　　12.5

　　2010年4月1日：

　　借：應付利息　　　　　　　50

　　應付債券—面值　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1 050

　　【例題6·計算題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：

　　(1)經相關部門批準，甲公司于2008年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200 000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，可轉換公司債券的票面年利率為2%;可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即2008年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日;可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元);發行可轉換公司債券募集的資金專門用于生產用廠房的建設。發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。

　　(2)甲公司將募集資金投入生產用廠房的建設，截至2008年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于2008年12月31日達到預定可使用狀態。

　　(3)2009年1月1日，甲公司支付2008年度可轉換公司債券利息。

　　(4)2009年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：①甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。②甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款。③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。④不考慮所得稅影響。[(P/S,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730]

　　要求：作出上述業務相關的賬務處理。

　　[答疑編號204090110]

　　『正確答案』

　　(1)負債成份的公允價值

　　=200 000×2%×(P/A,6%,3)+200 000×(P/S,6%,3)

　　=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396

　　=178 612 (萬元)

　　權益成份的公允價值=發行價格-負債成份的公允價值

　　=200 000-178 612

　　=21 388(萬元)

　　(2)發行可轉換公司債券時的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 21 388

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)　　　　200 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　 21 388

　　(3)2008年度末確認利息

　　資本化的利息費用=178 612×6%=10 716.72 (萬元)

　　應付利息=200 000×2%=4 000 (萬元)

　　利息調整攤銷額=10 716.72-4 000=6 716.72 (萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　10 716.72

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整)　 6 716.72

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000