(八)所得稅專題

　　【典型案例1】通達工貿公司采用資產負債表債務法核算所得稅費用。2007年以前適用的所得稅稅率為33%，2007年國家稅務總局規定企業所得稅率自2008年開始改按25%的標準，通達工貿公司2007年實現利潤總額6000萬元，2008年的利潤總額為5500萬元。

　　2007年和2008年發生如下交易或事項：

　　(1)2007年初通達工貿公司應收賬款余額為4000萬元，已提壞賬準備為300萬元。2007年12月31日，通達工貿公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了 500萬元壞賬準備。2008年12月31日通達工貿公司應收賬款余額為3600萬元，已提壞賬準備為270萬元。稅法規定，企業計提的壞賬準備不允許稅前扣除，應收款項的實質性損失允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規定，通達工貿公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。2007年初因此產品的質保承諾提取的預計負債賬面余額為230萬元，2007年根據當年X產品的銷售量又提了質量擔保費用400萬元，并于當年支付了X產品的售后服務費120萬元，2008年提取了X產品的質量擔保費用250萬元，當年支出了此產品的售后服務費用210萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。

　　(3)通達工貿公司2007年初以4000萬元的代價取得一項一次還本分次付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相等，當年確認國債利息收入200萬元，于2008年初支付。2008年此國債投資依然派生利息200萬元，2009年初支付。該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年初通達工貿公司Y產品的年初賬面余額為450萬元，未提取跌價準備。2007年12月31日，Y產品的賬面余額為600萬元，根據市場情況對Y產品計提的跌價準備為220萬元，計入當期損益。2008年末Y產品的賬面余額為800萬元，已提跌價準備為410萬元。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2007年11月，通達工貿公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，2008年末該基金的公允價值為4300萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　(6)2007年6月5日通達公司因違規經營被工商部門處以20萬元的罰款，款項于7月1日交付。

　　(7)2008年2月5日通達公司發生非公益性捐贈支出120萬元。

　　(8)2006年初通達公司開始對某銷售部門用的設備提取折舊，該設備的原價為300萬元，假定預計凈殘值為0，會計上采用4年期年數總合法提取折舊，稅務上按6年期直線法認定折舊扣稅標準。

　　(9)通達工貿公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定通達工貿公司上述交易或事項中資產，負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)確定通達工貿公司上述交易或事項中資產，負債在2008年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(3)計算通達工貿公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用，編制相應的會計分錄;

　　(4)計算通達工貿公司2008年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用，編制相應的會計分錄;(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案及解析】

　　1.2007年有關資產、負債的賬面價值與計稅基礎對比表：

　　2. 2008年有關資產、負債的賬面價值與計稅基礎對比表：