【典型案例2】甲公司是一家上市公司，2008年以前一直采用應付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2008年根據稅法的新規定采用25%的所得稅率，按會計新準則規定改用資產負債表債務法，并采用追溯調整法進行會計調整。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。

　　2006年至2008年發生如下經濟業務：

　　1.2006年甲公司開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備的原價為110萬元，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期年數總合法，稅法上認可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會計口徑一致;

　　2.2007年12月1日甲公司購入M公司股票作為一項交易性金融資產，初始成本為230萬元，12月31日此交易性金融資產的公允價值為300萬元，2008年末該交易性金融資產的公允價值為320萬元;

　　3. 2007年初庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，2008年初庫存商品的賬面余額為300萬元，已提跌價準備100萬元，當年末庫存商品的賬面余額為400萬元，已提跌價準備為60萬元;

　　4.2007年初應收賬款賬面余額為400萬元，已提壞賬準備100萬元，2008年初應收賬款賬面余額為500萬元，已提壞賬準備為150萬元，當年末應收賬款的賬面余額為 250萬元，已提壞賬準備為190萬元;

　　5.2008年甲公司因虛假宣傳被工商執法部門罰款60萬元，于當年末支付;

　　6.2008年稅前會計利潤為2000萬元。

　　7.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會計和稅務上的差異。

　　要求：

　　1.根據上述資料作出應付稅款法改為資產負債表債務法的會計政策變更的賬務處理及報表項目的修正;

　　2.根據上述資料作出2008年的所得稅會計處理;

　　3.計算2008年末的“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”的賬面余額。

　　【答案及解析】

　　1.應付稅款法改為資產負債表債務法的會計政策變更處理

　　(1)2007年初、2008年初的暫時性差異認定：

　　①A設備的賬面價值與計稅基礎的認定：

　　2007年初A設備的賬面價值=110-(110-10)× =76.67(萬元);

　　2007年初A設備的計稅基礎=110-(110-10)÷10×1=100(萬元);

　　2007年初A設備產生的可抵扣暫時性差異累計額=100-76.67=23.33(萬元)。

　　2008年初A設備的賬面價值=110-(110-10)× -(110-10)× =50(萬元);

　　2008年初A設備的計稅基礎=110-(110-10)÷10×2=90(萬元);

　　2008年初A設備產生的可抵扣暫時性差異累計額=90-50=40(萬元)。

　　2008年末A設備的賬面價值=110-(110-10)× -(110-10)× -(110-10)× =30(萬元);

　　2008年末A設備的計稅基礎=110-(110-10)÷10×3=80(萬元);

　　2008年末A設備產生的可抵扣暫時性差異累計額=80-30=50(萬元)。

　　②交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的認定：

　　交易性金融資產2008年初的賬面價值=300(萬元);

　　交易性金融資產2008年初的計稅基礎=230(萬元);

　　2008年初交易性金融資產產生的應納稅暫時性差異累計額=300-230=70(萬元)。

　　交易性金融資產2008年末的賬面價值=320(萬元);

　　交易性金融資產2008年末的計稅基礎=230(萬元);

　　2008年末交易性金融資產產生的應納稅暫時性差異累計額=320-230=90(萬元)。