【典型案例3】甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經紀人傭金10萬元，印花稅2000元。經計算，該投資的內含報酬率為 7.29%。

　　要求：根據上述資料，完成以下甲公司以下業務的會計處理。

　　(1)2006年初購買該債券時;

　　(2)2006年末計提利息收益時;

　　(3)2006年末乙公司因債務狀況惡化，預計無法全額兌現此債券的本息，經測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元;

　　(4)2007年末計提利息收益時;

　　(5)2008年初甲公司因持有該債券的意圖發生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類當日其公允價值為900萬元。

　　(6)2008年末計提利息收益時

　　(7)2008年末該債券的公允價值為700萬元;

　　(8)2009年末計提利息收益時;

　　(9)2009年末乙公司的財務狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經認定此時的可收回價值為500萬元;

　　(10)2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關稅費

　　【答案與解析】

　　(1)2006年初購買該債券時;

　　①該持有至到期投資的入賬成本=1100+10+0.2=1110.2(萬元);

　　②2006年購入該債券時：

　　借：持有至到期投資――成本1000

　　――利息調整110.2

　　貸：銀行存款1110.2

　　(2)2006年末計提利息收益時;

　　備注：

　　②=①×7.29%;

　　③=1000×10%

　　④=①+②-③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：持有至到期投資――利息調整19.07

　　投資收益 80.93