2010年注冊會計師《會計》經典計算題詳解
專題	復習資料
金融資產專題	典型案例1
	典型案例2
	典型案例3
長期股權投資專題	典型案例1
	典型案例2
	典型案例3
存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產及債務重組、非貨幣性資產交換專題	典型案例1
	典型案例2
	典型案例3
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負債與借款費用專題	典型案例1
	典型案例2
收入專題	典型案例
資產減值專題	典型案例1
	典型案例2
財務報表專題	典型案例1
	典型案例2
所得稅專題	典型案例1
	典型案例2
會計調整專題	典型案例1
合并報表專題	典型案例1
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　　(一) 金融資產專題

　　在金融資產中持有至到期投資和可供出售金融資產是計算題的主要選材。

　　【典型案例1】甲公司于2005年初購入乙公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年，甲公司為此項投資支付了買價911萬元，另支付交易費用8萬元，甲公司有能力而且有意圖將此投資持有至到期，此持有至到期投資的內含報酬率經測算為4.86%。該債券發行方有提前贖回的權力，2007年初甲公司預計乙公司將于2007年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時償還。2008年末該債券的可收回價值為455萬元，2009年9 月15日甲公司拋售該債券，售價為480萬元。

　　請根據上述資料，作出甲公司如下賬務處理：

　　(1)2005年初購入債券時;

　　(2)計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關會計分錄;

　　(3)根據乙公司的贖回計劃調整2007年初攤余成本并作出相應的會計分錄;

　　(4)計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄;

　　(5)計算2008年末的實際利息收入并編制有關會計分錄;

　　(6)編制2008年末減值計提的會計分錄;

　　(7)編制2009年出售時的會計分錄。

　　【答案與解析】

　　(1)2005年初購入債券時

　　借：持有至到期投資――成本 1000

　　貸：銀行存款 919

　　持有至到期投資――利息調整 81

　　(2)計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關會計分錄

　　2005年的會計分錄如下：

　　計提利息收益時：

　　借：應收利息30

　　持有至到期投資――利息調整14.66

　　貸：投資收益44.66

　　收到利息時：

　　借：銀行存款30

　　貸：應收利息30

　　2006年的會計分錄如下：

　　計提利息收益時：

　　借：應收利息30

　　持有至到期投資――利息調整15.38

　　貸：投資收益45.38

　　收到利息時：

　　借：銀行存款30

　　貸：應收利息30