【例題5·多項選擇題】2008年1月1日，甲公司購入一塊土地使用權，以銀行存款轉賬支付50 000萬元，土地的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。2009年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為40 000萬元。該辦公樓的折舊年限為40年。假定不考慮凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。不考慮其他相關稅費。甲公司下列會計處理中，正確的有(　)。

　　A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算

　　B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算

　　C.2008年和2009年無形資產不需要進行攤銷

　　D.2009年12月31日，固定資產的入賬價值為40 000萬元

　　E.2010年土地使用權攤銷和辦公樓折舊額均為1 000萬元

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』

　　(1)2008年1月1日支付轉讓價款(單位：萬元)

　　借：無形資產——土地使用權　　　　　　50 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)2008年和2009年攤銷額=50 000÷50=1 000(萬元)

　　(3)2009年12月31日辦公樓達到預定可使用狀態(單位：萬元)

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(4)2010年攤銷土地使用權和對辦公樓計提折舊(單位：萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　 1 000(40 000÷40)

　　【例題6·多項選擇題】(2009年新考試制度題)甲公司從事土地開發與建設業務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：

　　(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物，取得時，土地使用權的公允價值為5 600萬元，地上建筑物的公允價值為3 000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。

　　(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20×8年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6 000萬元。該商業設施預計使用20年。

　　因建造的商業設施部分具有公益性質。甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1 400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12 000萬元(不包括土地使用權成本)。

　　(4)20×8年2月5日，以轉讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1 200萬元，預計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至　　20×8年12月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態，實際發生工程成本3 000萬元。

　　20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權的公允價值為1 300萬元，在建辦公樓的公允價值為3 200萬元。

　　甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零，對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。

　　1.下列各項關于甲公司土地使用權會計處理表述中，正確的有(　)。

　　A.股東作為出資投入的土地使用權限得時按照公允價值確認為無形資產

　　B.商業設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

　　C.住宅小區所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

　　D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

　　E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，住宅小區所在地塊的土地使用權的價值應計入開發成本;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態，故不能在出租時轉為投資性房地產。

　　2.下列各項關于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產

　　B.股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計提折舊60萬元

　　C.住宅小區20×8年12月31日作為存貨列示，并按照12 000萬元計量

　　D.商業設施20×8年12月31日作為固定資產列示，并按照5 925萬元計量

　　E.在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產列示，并按照3 000萬元計量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，存貨的計量金額還應包括土地使用權的價值;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態，尚未轉入投資性房地產，故期末不存在投資性房地產的列示問題。

　　3.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.政府補助收到時確認為遞延收益

　　B.收到的政府補助于20×8年9月20日開始攤銷并計入損益

　　C.在建辦公樓所在地塊的土地使用權20×8年12月31日按照1 200萬元計量

　　D.住宅小區所在地塊的土地使用權地建設期間的攤銷金額不計入住宅小區開發成本

　　E.商業設施所在地塊的土地使用權在建設期間攤銷金額計入商業設施的建造成本

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』選項B，因為是與資產相關的，應于20×8年10月開始攤銷;選項C，在20×8年末董事會做出決議之前，應該作為無形資產攤銷，因此20×8年末土地使用權不應按照1 200萬元計量;選項D，土地使用權的價值應計入開發成本，不進行攤銷。

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《經濟法》基礎講義匯總

　　2012注冊會計師《財務成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總