2012年會計考試應關注的幾個問題——從上市公司2010年報中分析出來的幾個問題：

　　合并范圍的判斷

　　上市公司與第三方公司合資設立項目公司從事房地產開發等項目經營時，雖然上市公司和第三方公司從法律形式上均表現為對項目公司出資，但按照合同規定上市公司享有項目公司全部管理及經營決策權，第三方公司每年獲得其出資額固定比例的投資回報，并且上市公司保證第三方公司最低收益金額及保證本金的收回。在此情況下，第三方公司對于項目公司的出資從實質上應視為債權性投資，在編制上市公司合并報表時，應按照100%的比例確認項目公司歸屬于母公司的凈利潤和所有者權益。

　　會計估計的處理

　　會計估計變更應自該估計變更被正式批準后生效，為方便實務操作，新會計估計最早可以自最近一期尚未公布的定期報告開始使用，原則上不能追溯到更早會計期間。實務中，有些公司因需要作出會計估計變更的內外部因素可能因并購重組等交易發生后即存在，但董事會作出變更會計估計的日期較晚的，原則上作為會計差錯更正調整至需要進行會計估計變更的情況發生時，同時公司應在會計報表附注中予以說明。

　　2010年年報中反映出來的常見差錯更正類型

　　上市公司主動進行前期差錯更正涉及的原因比較復雜，常見的有稅金補繳、資產減值準備計提、收入成本費用的確認時間或金額有誤，另外也有公司調整以前年度的遞延所得稅資產確認、聯營公司的投資收益等。有一家上市公司因會計差錯更正改變公司2009年度盈虧方向。在被動進行前期差錯更正的公司中，納稅匯算清繳問題占據主導地位。

　　債權和股權的劃分

　　從2010年年報分析看，部分公司劃分作為長期股權投資核算的項目實質上應屬于債權性質。如某上市公司和A公司(獨立第三方，非上市公司)分別持有B公司49%和51%的股權，而且各方約定，在未來三年中，該上市公司不參與B公司的生產經營決策和經營管理。協議約定期滿后，若上市公司決定退出，可將對B公司的投資按不低于其享有B公司的股東權益為基準價格轉讓給A公司。協議同時約定，若B公司提前終止清算，保證清算時上市公司將取得不低于其在B公司中所享有的股東權益價值，不足部分由A公司補足，同時由另外一家公司為此提供擔保。此外，B公司承諾在約定期限內按照出資額的15%向上市公司分配固定利益，不足部分由A公司補足，多余部分由A公司享有。從該協議分析，上市公司對B公司投出的資金雖然從形式上表現為股權投資，實質上主要承擔的是利率風險和信用風險，并沒有承擔被投資單位的經營風險，因此應分類為長期應收款等債權類資產。

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