貸(或借)：資本公積——其他資本公積

　　重分類后，在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得將該金融資產劃分為持有至到期投資。

　　例如，某企業在2012年5月將某項持有至到期投資出售了一部分，且金額較大，那么該企業應當將剩余的全部持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，而且在2013年和2014年兩個完整的會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。直至2015年，企業才可以將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資或者將新取得的債券投資劃分為持有至到期投資。

　　重分類日，產生的資本公積——其他資本公積，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　【例題1·計算分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款l 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預計發行方不會提前贖回。

　　XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：

 

　　設該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：

　　59×(1十r) -1+59 ×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)

　　采用插值法，可以計算得出r=10%，由此可編制表2—1。

　　表1　　　　　　金額單位：元

　　*數字四舍五入取整;

　　**數字考慮了計算過程中出現的尾差。

　　根據上述數據，XYZ公司的有關賬務處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　1 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　l 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　250

　　(2)20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　 41

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l00

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(3)20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　 45

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l04

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(4)20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　 50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l09

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(5)20×3年12月31日，確認實際利息、收到票面利息等：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　 55

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　ll4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(6)20×4年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　 59

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　ll8

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　1 250

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　1 250

　　假定在20×2年1月1日，XYZ公司預計本金的一半(625元)將會在該年末收回，而其余

　　的一半本金將于20×4末付清。

　　此時，XYZ公司應當調整20×2年初的攤余成本，計入當期損益，調整時采用最初確定的實際利率。

　　『正確答案』

　　據此，調整上述表中相關數據后如表2所示。

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