全套筆記：2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義匯總 

第二節(jié) 會計估計及其變更

　　一、會計估計概述

　　會計估計，是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計具有如下特點：

　　第一，會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內在的不確定性因素的影響。

　　第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。

　　第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。

　　企業(yè)應當披露重要的會計估計，不具有重要性的會計估計可以不披露。判斷會計估計是否重要，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額。企業(yè)應當披露的重要會計估計包括：

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

　　(2)采用公允價值摸式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。

　　(3)固定資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值;固定資產(chǎn)的折舊方法。

　　(4)生物資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值;各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。

　　(5)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值。

　　(6)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。

　　可收回金額按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量的確定。

　　(7)合同完工進度的確定。

　　(8)權益工具公允價值的確定。

　　(9)債務人債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定。

　　債權人債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定。

　　(10)預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。

　　(11)金融資產(chǎn)公允價值的確定。

　　(12)承租人對未確認融資費用的分攤;出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。

　　(13)探明礦區(qū)權益、并及相關設施的折舊方法;與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。

　　(14)非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。

　　(15)其他重要會計估計。

　　二、會計估計變更

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調整。

　　會計估計變更的情形包括：

　　第一，賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。

　　第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。

　　三、會計估計變更的會計處理

　　企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

　　第一，會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認。

　　第二，既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的項目中。為了保證不同期間的財務報表具有可比性，如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入企業(yè)日常經(jīng)營活動損益，則以后期間也應計入日常經(jīng)營活動損益;如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入特殊項目，則以后期間也應計入特殊項目。

　　【例題2·計算分析題】丙公司有一臺管理用設備，原價為84 000元，預計使用壽命為8年，凈殘值為4 000元，自20×4年1月1日起按直線法計提折舊。20×8年1月，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預計尚可使用壽命為6年，凈殘值為2 000元。該公司適用所得稅稅率為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

　　【答案】

　　1.修正預計使用壽命、凈殘值屬于會計估計變更，因此采用未來適用法。

　　2.按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，固定資產(chǎn)凈值為44 000元，則第5年相關科目的年初余額如表22-4所示。

　　3.改變估計使用壽命后，20×8年1月1日起每年計提的折舊費用為7 000[(44 000-2 000)÷6]元。20×8年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。

　　四、會計估計變更的披露(略)

　　企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：

　　(1)會計估計變更的內容和原因。包括變更的內容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。

　　(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。包括會計估計變更對當期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。

　　(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

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