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　　2014年注冊會計師《會計》全真試題及解析(1)

　　試卷說明：本卷共分3大題26小題，作答時間180分鐘，總分100分，60分及格。

　　一、單項選擇題、本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　1AS公司2012年期初與AM公司簽訂-項資產置換協議，按照協議約定，AS公司換出-批成本為120萬元的庫存商品和-項按照公允價值計量的投資性房地產(賬面價值為100萬元)，以取得AM公司-臺大型生產設備。置換日該批商品市價為200萬元，投資性房地產公允價值為150萬元，AM公司設備當日的公允價值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業實質，AS公司與AM公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是(　　)。

　　A.AS公司應以換出資產公允價值為基礎確認換入資產的入賬價值

　　B.AS公司換入的大型設備的入賬價值為300萬元

　　C.AS公司該項交換中收取的不含稅補價的金額為33萬元

　　D.AS公司因該項置換確認的對營業利潤的影響為130萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　AS公司換入的大型設備的入賬價值=200+200×17%+150-300×17%-33=300(萬元);不含稅補價=(200+150)-300=50(萬元);該置換對AS公司營業利潤的影響=(200-120)+(150-100)=130(萬元)。

　　2、A、B公司均為甲集團內的兩個子公司，2×13年5月1日.A公司按照面值發行-般公司債券5000萬元取得B公司30%的股權，能夠對B公司施加重大影響。為發行該債券支付手續費20萬元，同時為取得該投資支付評估費、審計費以及法律咨詢費共計50萬元。當日B公司所有者權益的賬面價值為14000萬元，可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素，則A公司取得該投資的入賬價值為(　　)。

　　A.5000萬元

　　B.4200萬元

　　C.5400萬元

　　D.4980萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　A公司取得B公司投資的初始投資成本=5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額=18000×30%=5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額，需要調整初始投資成本。因此該長期股權投資的入賬價值=5000+(5400-5000)=5400(萬元)。

　　3 下列關于反向購買相關處理的說法中正確的是(　　)。

　　A.反向購買是發生在處于同-集團內兩個企業間的換股合并行為

　　B.反向購買中企業合并成本以法律上子公司虛擬發行股票的數量和市價計算

　　C.發生反向購買當期每股收益分母等于法律上母公司自當期期初到期末發行在外普通股加權平均數

　　D.反向購買中不產生新的商譽

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項A.反向購買發生在非同-控制下的企業之間;選項C，發生反向購買當期其每股收益分母是：(1)自當期期初至購買日發行在外普通股股數應假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數，(2)自購買日至期末發行在外的普通股為法律上母公司實際發行在外的普通股;選項D.反向購買會產生新的商譽。

　　42013年，東明公司發生以下現金流量：

　　(1)取得子公司A，支付價款5000萬元。其中A公司所持有的現金及現金等價物為500萬元;

　　(2)取得聯營企業B，支付價款2000萬元，其中B公司所持現金及現金等價物為200萬元;

　　(3)出售子公司C取得價款8000萬元，出售時C公司持有現金及現金等價物1500萬元;

　　(4)向其子公司D銷售商品取得價款1500萬元，該商品至年末尚未對外出售;

　　(5)其子公司E出售2011年購入的可供出售金融資產取得價款500萬元，該可供出售金融資產賬面價值為350萬元。假定不考慮其他因素，則東明公司編制合并報表時，下列計算正確的是(　　)。

　　A.投資活動產生的現金流人為7000萬元

　　B.投資活動產生的現金流出為6300萬元

　　C.籌資活動產生現金流量1800萬元

　　D.經營活動產生現金流人1500萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項A，投資活動產生的現金流人=8000-1500+500=7000(萬元);選項B，投資活動產生的現金流出=5000-500+2000=6500(萬元);選項C，籌資活動產生的現金流量=0;選項D，事項(4)為母子公司之間的內部交易，且該商品未對外出售，從整體考慮，對經營活動產生的現金流量為0。

　　5、2×13年年末，由于國際形勢變化，甲公司(境內以人民幣為記賬本位幣的企業)對-架賬面價值為26600萬元人民幣的飛機進行減值測試。該飛機取得的現金流入、流出以美元計量。甲公司適用的折現率為5%。預計上述飛機未來5年產生的現金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元=6.65元人民幣，甲公司預測以后各年末匯率為：第-年末，1美元=6.60元人民幣;第二年末，1美元=6.63元人民幣;第三年末，1美元=6.65元人民幣;第四年末，1美元=6.63元人民幣;第五年末，1美元=6.60元人民幣。甲公司該飛機在2×13年末的市場銷售價格為3800萬美元，如果處置的話，預計將發生清理費用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)=0.9524、(P/F，5%，2)=0.9070、(P/F，5%，3)=0.8638、(P/F，5%，4)=0.8227、(P/F，5%，5)=0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應對該飛機計提的減值金額為(　　)。

　　A.3524.78萬元人民幣

　　B.1463萬元人民幣

　　C.3622.89萬元人民幣

　　D.530.04萬美元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內企業。計提減值應該以人民幣反映。預計未來現金流量現值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬美元);公允價值減去處置費用后的凈額=3800-20=3780(萬美元);前者小于后者，所以該飛機的可收回金額=3780(萬美元)，發生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬元人民幣)。

　　6泰豐公司是-家家電生產企業。2×13年11月30日，向A公司銷售-批豆漿機5000臺。售價為200萬元，成本為120萬元。該豆漿機已經發出，款項尚未收到。雙方約定，A公司有權在收到商品后6個月內無條件退貨。根據以往經驗，泰豐公司確定該豆漿機的預計退貨率為15%，到年末，A公司實際退貨100臺。假定不考慮其他因素，則泰豐公司下列處理中正確的是(　　)。

　　A.實現銷售的當月末確認收入200萬元

　　B.實現銷售的當月末結轉成本150萬元

　　C.當期確認預計負債10.4萬元

　　D.未確認收入也沒有結轉成本

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　泰豐公司能夠預計該豆漿機的預計退貨率，應于發出商品時確認收入結轉成本，在銷售實現的當月末按照預計退貨情況，沖減收入、成本，同時確認預計負債。銷售當月月末應確認的收人=200—200×15%=170(萬元)，應結轉的成本=120—120×15%=102(萬元)，當期應確認的預計負債=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(萬元).

　　7下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的應當確認為預計負債

　　B.企業應當在資產負債表日按照產品銷售收入計提的產品質量保證，確認預計負債

　　C.預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者

　　D.待執行合同變為虧損合同若存在標的資產的，應按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認預計負債，待相應的產品生產完成后，將確認的預計負債沖減產品成本

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內企業。計提減值應該以人民幣反映。預計未來現金流量現值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬美元);公允價值減去處置費用后的凈額=3800-20=3780(萬美元);前者小于后者，所以該飛機的可收回金額=3780(萬美元)，發生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬元人民幣)。

　　8天馬集團為延長生產設備的使用壽命、提高設備性能，2013年3月31日，對-項已使用3年、原值為600萬元、賬面價值為420萬元的設備進行改良。該固定資產的原使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為0。改良過程中替換-部分原值為80萬元的舊部件，同時領用原材料50萬元，發生人工費用60萬元。2013年6月30日改造完成。完工后預計剩余使用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0，則天馬集團該設備2013年應該計提的折舊金額為(　　)。

　　A.60萬元

　　B.106萬元

　　C.62.4萬元

　　D.47.4萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　2013年改良前計提的折舊=600/10/12×3=15(萬元)

　　改良后的入賬價值=420-420×80/600+50+60=474(萬元)

　　改良完成后計提的折舊=474×2/10×6/12=47.4(萬元)

　　2013年計提的折舊總額=15+47.4=62.4(萬元)

　　9甲公司為中外合營企業，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務，按年計算匯兌差額。20×2年初應收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元;3月1日，從境外市場購人-批原材料，支付款項100萬美元;6月1日，甲公司將-批產品銷往國際市場，取得銷售收人250萬美元，款項尚未收到;9月1日，收到期初應收賬款200萬美元.并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元=6.82元人民幣;20×2年3月1日，1美元=6.84元人民幣;6月1日，1美元=6.79元人民幣;9月1日，1美元=6.81元人民幣;12月31日，1美元=6.85元人民幣。則甲公司因上述業務中應收賬款和銀行存款的期末調整對營業利潤的影響金額為(　　)。

　　A.18.5萬元

　　B.22.5萬元

　　C.24.5萬元

　　D.26.5萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　應收賬款期末匯兌差額=(200+250-200)×6.85-(200×6.82+250×6.79-200×6.82)=15(萬元)(匯兌收益);銀行存款期末匯兌差額=(150-100+200)×6.85-(150×6.82-100X6.84+200×6.81)=11.5(萬元)(匯兌收益)。因此對營業利潤的影響金額=15+11.5=26.5(萬元)。

　　10甲公司2013年1月1日購入當日發行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為(　　)。

　　A.948.46萬元

　　B.75.88萬元

　　C.981.49萬元

　　D.77.15萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項B，企業存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為-項資產;選項C，如果發生金額是-個連續期間的，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債的金額=(10+20/2=15(萬元);選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

　　11甲公司自行建造的-項投資性房地產于2013年3月31日完工，建造期間累計發生支出14400萬元，其中2013年支出的金額為900萬元。該投資性房地產開始建造即由董事會作出書面決議決定對外出租，2013年完工后即刻與乙公司簽訂租賃協議，協議約定于2013年4月1日起將其出租給乙公司，租賃期為3年，租金按季度收取，每季度金額為180萬元。甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，該房地產預計使用壽命為60年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2013年末，該投資性房地產可收回金額為14200萬元。則甲公司2013年由于該項投資性房地產對損益的影響金額為(　　)。

　　A.-20萬元

　　B.200萬元

　　C.340萬元

　　D.360萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　投資性房地產入賬價值為14400萬元，當年計提折舊金額=14400/60/12×9=180(萬元)，期末賬面價值=14400-180=14220(萬元)，大于可收回金額14200萬元，應計提減值準備20萬元;當年租金收入=180×3=540(萬元);因此甲公司2013年由于該項投資性房地產對損益的影響金額=540-180-20=340(萬元)。

　　12甲公司2013年初庫存A產品數量共計800萬件，賬面余額為1200萬元，存貨跌價準備余額為0，甲公司按照先進先出法核算發出產品成本。2月1日A產品完工人庫300萬件，入賬價值為480萬元;6月1日對外銷售A產品1000萬件。期末A產品的市場售價為1.5元/件，預計銷售費用為0.2元/件。假設該批產品未簽訂銷售合同，則期末A產品應計提的存貨跌價準備為(　　)。

　　A.10萬元

　　B.30萬元

　　C.50萬元

　　D.70萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司期末A產品的成本=1200+480-(1200+480/300×200)=160(萬元)，期末A產品數量=800+300—1000=100(萬件)，可變現凈值=100×(1.5-0.2)=130(萬元)，由于期初存貨跌價準備余額為0，因此本期應計提的存貨跌價準備=160-130=30(萬元)。

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