三、綜合題、本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　23、A公司2013年的財務報表于2014年4月30日批準對外報出，所得稅匯算清繳也于當日完成，2014年1月1日至4月30日期間注冊會計師對A公司的報表進行審計時發現以下問題。

　　(1)2013年10月15日.與甲公司簽訂-項設備安裝合同。合同規定，該設備安裝期限為4個月，合同總價款為180萬元。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發生安裝費用80萬元(均為安裝人員工資)，預計還將發生安裝費用50萬元。假定該合同的結果不能可靠估計。A公司按照80萬元確認了收人。

　　(2)2013年8月31日.A公司與乙公司簽訂了-項質押式回購協議，協議約定，A公司以500萬元的價格將-項可供出售權益工具出售給乙公司，于5個月后以550萬元的價格購回該可供出售金融資產。該金融資產的初始投資成本為300萬元，持有期間發生公允價值變動收益50萬元。A公司終止確認了該可供出售金融資產，確認投資收益200萬元，經查年末此金融資產公允價值為400萬元。

　　(3)2013年11月1日，丙公司以A公司生產的某項產品侵犯了其專利權為由，對其提起訴訟，要求賠償損失100萬元。A公司經核實后認為很可能承擔該義務，但是A公司認定該侵權行為的發生與第三方M公司有關，因此對M公司提出賠償要求，并基本確定可以從M公司取得賠償80萬元。至年末該訴訟尚未判決。A公司進行如下賬務處理：

　　借記營業外支出100萬元，貸記預計負債100萬元，同時確認了相應的遞延所得稅資產25萬元。按照稅法規定，該項訴訟的損失和賠償在實際發生時允許納人應納稅所得額。資產負債表報出之前尚未進行終審判決。

　　(4)6月30日，A公司從美國二級市場上按照市價購入丁公司發行的股票500萬股，作為可供出售金融資產核算。該股票的市場價格為2美元/股，當日即期匯率為1美元-6.65元人民幣。A公司另支付手續費10美元。至年末，該股票的市場價格為2.8美元/股，年末的即期匯率為1美元=6.50元人民幣。A公司年末確認了資本公積2535萬元人民幣，同時借記“財務費用”151.5萬元人民幣。

　　A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司2013年實現的利潤總額為5000萬元。上述事項中除特殊說明外，稅法規定與會計處理均-致。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至資料(4)，逐項判斷各項處理是否正確，并說明理由，如不正確，做出更正分錄。

　　(2)計算經過更正處理后，A公司實際應交所得稅的金額，并計算上述調整除所得稅調整外對資產的影響金額。(不考慮未分配利潤的結轉分錄)。參考答案: 請參考解析

　　答案解析:

　　(1)①A公司的會計處理不正確，對于合同結果不能可靠估計的，應該按照預計能夠得到的補償金額確認收入。更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整-調整主營業務收入30

　　貸：應收賬款30

　　借：應交稅費-應交所得稅(30×25%)7.5

　　貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用7.5

　　②A公司的會計處理不正確。采用質押式回購方式出售金融資產.將來以固定價格購回該資產，不能終止確認金融資產。相關的更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整-調整財務費用40可供出售金融資產-成本300-公允價值變動50以前年度損益調整-調整投資收益150

　　貸：其他應付款(500+40)540

　　借：以前年度損益調整-調整投資收益50

　　貸：資本公積50

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動50

　　貸：資本公積50

　　借：資本公積(100×25%)25

　　貸：遞延所得稅負債25

　　借：應交稅費-應交所得稅[(40+150+50)×25%]60

　　貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用60

　　③A公司的會計處理不正確。A公司應該按照很可能賠償的金額確認預計負債，對于基本確定可以收回的補償應該確認為其他應收款。

　　借：其他應收款80

　　貸：以前年度損益調整一調整營業外支出80

　　借：以前年度損益調整-調整所得稅費用20

　　貸：遞延所得稅資產20

　　④A公司的會計處理不正確。對于外幣可供出售非貨幣性項目，其匯率變動金額應計入所有者權益，即計人資本公積。相應的更正分錄為：

　　借：資本公積151.5

　　貸：以前年度損益調整-調整財務費用151.5

　　借：遞延所得稅負債(151.5×25%)37.88

　　貸：資本公積37.88

　　借：以前年度損益調整-調整所得稅費用37.88

　　貸：應交稅費-應交所得稅37.88

　　(2)調整后的利潤總額=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(萬元)其中，事項3產生的營業外支出實際發生前不允許稅前扣除。應交所得稅=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(萬元)對資產項目的影響=-30+300+50+50+80-20=430(萬元)

　　24甲公司2012年發生的部分交易或事項如下。

　　(1)甲公司可以自主從事進出口業務，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口-批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業務取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業務，并收到傭金。

　　(2)甲公司向丁公司出租其商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2012年。丁公司實現銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。

　　(3)2012年12月1日.對外出售-批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業折扣。甲公司對該應收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價款。

　　(4)甲公司除實體店銷售外，還有-條網上銷售渠道，主要銷售其生產的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對于-批秋冬女裙采用兩種網上銷售模式，即單套銷售或以團購方式銷售。該裙裝的單套售價為299元/套，團購價為199元/套。甲公司本年通過網上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團購方式銷售35萬套。按照約定，網上銷售每套服裝需向第三方網絡交易平臺支付1元的手續費。每套成本為150元。價款已經全部收到。 假定不考慮增值稅等因素。 要求：根據上述業務編制相關的會計分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析

　　答案解析:

　　(1)對于代理進出口業務，應該按照收取的傭金確認收入，相關分錄為：

　　借：銀行存款20

　　貸：其他業務收入20

　　(2)對外出租商標使用權時，應確認的使用費=100×10%=10(萬元)。相關分錄為：

　　借：銀行存款10

　　貸：其他業務收入10

　　(3)附有商業折扣的銷售，應該按照扣除商業折扣后的金額確認收入。相關分錄為：

　　借：應收賬款3150

　　貸：主營業務收入3150

　　借：主營業務成本2000

　　貸：庫存商品2000

　　借：銀行存款3118.5

　　財務費用31.5

　　貸：應收賬款3150

　　(4)團購業務取得的總價款=35×199—35×1=6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款=(40—35)×299-(40—35)×1=1490(萬元)，支付給第三方網絡交易平臺的價款=40×1=40(萬元)。相關分錄為：

　　借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費用40

　　貸：主營業務收入8460

　　借：主營業務成本6000

　　貸：庫存商品6000

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