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第二十三章　資產負債表日后事項

　　本章內容對應《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》，屬于重要章節，重點為掌握資產負債表日后期間的概念，區分資產負債表日后事項中的調整事項和非調整事項。難點為資產負債表日后事項與其他相關準則的聯系及其會計處理，特別是與收入準則的聯系極為密切。

第一節 資產負債表日后事項概述

　　一、資產負債表日后事項的定義

　　資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。

　　(一)資產負債表日

　　資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。例如，提供第一季度財務報告時，資產負債表日是該年度的3月31日。

　　(二)財務報告批準報出日

　　財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。

　　(三)有利事項和不利事項

　　資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項。

　　二、資產負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：

　　1.報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期;

　　2.財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　【例題1·計算分析題】某上市公司20×7年的年度財務報告于20×8年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為20×8年4月16日，董事會批準財務報告對外公布的日期為20×8年4月17日，財務報告實際對外公布的日期為20×8年4月23日，股東大會召開日期為20×8年5月10日。

　　【答案】

　　根據資產負債表日后事項涵蓋期間的規定，本例中，該公司20×7年年報資產負債表日后事項涵蓋的期間為20×8年1月1日至20×8年4月17日。如果在4月17日至23日之間發生了重大事項，需要調整財務報表相關項目的數字或需要在財務報表附注中披露，經調整或說明后的財務報告再經董事會批準報出的日期為20×8年4月25日，實際報出的日期為20×8年4月30日，則資產負債表日后事項涵蓋的期間為20×8年1月1日至20×8年4月25日。

　　三、資產負債表日后事項的內容

　　資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項(以下簡稱調整事項)和資產負債表日后非調整事項(以下簡稱非調整事項)。

　　(一)調整事項

　　資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

　　企業發生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：

　　(1)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債;

　　(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額;

　　(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入;

　　(4)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

　　(二)非調整事項

　　非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。對于財務報告使用者而言，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數字，但可能影響資產負債表日以后的財務狀況和經營成果，不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當披露。

　　企業發生的非調整事項，通常包括下列各項：

　　(1)資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾;

　　(2)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化;

　　(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失;

　　(4)資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債;

　　(5)資產負債表日后資本公積轉增資本;

　　(6)資產負債表日后發生巨額虧損;

　　(7)資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。

　　(三)調整事項與非調整事項的區別

　　資產負債表日后發生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項;反之，則屬于非調整事項。

　　【例題2·計算分析題】甲公司20×7年10月向乙公司出售一批原材料，價款為2 000萬元，根據銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20×7年度財務報告時有兩種情況：(1)20×7年12月31日甲公司根據掌握的資料判斷，乙公司有可能破產清算，估計該應收賬款將有20%無法收回，故按20%的比例計提壞賬準備;20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70%的債權無法收回。(2)20×7年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回;20×8年1月20日，乙公司發生重大火災，導致甲公司50%的應收賬款無法收回。

　　20×8年3月15日，甲公司的財務報告經批準對外公布。

　　【答案】

　　1.資產負債表日為20×7年12月31日，財務報告批準報出日為20×8年3月15日，資產負債表日后期間為20×7年12月31至20×8年3月15日。

　　2.

　　(1)導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被宣告破產只是證實了資產負債表日乙公司財務狀況惡化的情況，因此，乙公司破產導致甲公司應收款項無法收回的事項屬于調整事項。

　　(2)導致甲公司應收賬款損失的因素是火災，火災是不可預計的，應收賬款發生損失這一事實在資產負債表日以后才發生，因此乙公司發生火災導致甲公司應收款項發生壞賬的事項屬于非調整事項。

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