(2)按照權益法對甲公司財務報表項目進行調整。

　　權益法下甲公司本年投資A公司的投資收益=9 350×70%=6 545(萬元)

　　借：長期股權投資——A公司 6 545 ③

　　貸：投資收益 6 545

　　甲公司沖回原確認的與利潤分配有關的投資收益4 500×70%=3 150(萬元)

　　借：投資收益 3 150

　　貸：長期股權投資——A公司 3 150

　　(3)長期股權投資與所有者權益的抵消。

　　借：股本 20 000 ④

　　資本公積 12 000

　　盈余公積 3 200

　　未分配利潤(年末) 5 650

　　商譽 4 300

　　貸：長期股權投資 32 895

　　少數股東權益

　　12 255[(20 000+12 000+3 200+5 650)×30%]

　　(4)投資收益與子公司利潤分配等項目的抵消。

　　借：投資收益 6 545 ⑤

　　少數股東損益 2 805(9 350×30%)

　　未分配利潤(年初) 2 800

　　貸：提取盈余公積 2 000

　　向股東分配利潤 4 500

　　未分配利潤(年末) 5 650

　　(5)應收股利與應付股利的抵消。

　　本例中A公司本年宣告分派現金股利4 500萬元，股利款項尚未支付，A公司已將其計列應付股利4 500萬元。甲公司根據A公司宣告的分派現金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認應收股利，并在其資產負債表中計列應收股利3 150萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權債務，在編制合并財務報表時必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：

　　借：應付股利 3 150

　　貸：應收股利 3 150

　　2.編制合并工作底稿并編制合并財務報表：(略)

　　【教材例25-5】接【教材例25-4】，甲公司和A公司20×2年12月31日個別資產負債表、利潤表和所有者權益變動表如表25-15、表25-16和表25-17所示(略)。

　　A公司20×2年12月31日股東權益總額為44 000萬元，其中股本為20 000萬元、資本公積為8 000萬元、盈余公積為5 600萬元、未分配利潤為10 400萬元。A公司20×2全年實現凈利潤12 000萬元，A公司當年提取盈余公積2 400萬元、向股東分配現金股利6 000萬元。

　　【答案】該題目屬于合并報表的連續編制：

　　1.調整、合并抵銷分錄

　　(1)按公允價值對A公司財務報表項目進行調整。

　　借：存貨 1 100 ①

　　固定資產 3 000

　　貸：應收賬款 100

　　資本公積 4 000

　　借：未分配利潤(年初) 1 100 ②

　　未分配利潤(年初) 150

　　應收賬款 100

　　貸：存貨 1 100

　　固定資產 150(3 000/20)

　　未分配利潤(年初) 100

　　借：管理費用 150 ③

　　貸：固定資產 150

　　則根據上述分錄，以購買日的凈資產的公允價值持續計算：

　　A公司調整后本年凈利潤=12 000-150(固定資產公允價值增值計算的折舊而調增管理費用)=11 850(萬元)

　　A公司調整后本年年末未分配利潤=5 650(年初)+11 850-2 400(提取盈余公積)-6 000(分派股利)=9 100(萬元)

　　(2)按照權益法對甲公司財務報表項目進行調整。

　　借：長期股權投資——A公司 6 545 ④

　　貸：未分配利潤(年初) 6 545

　　借：未分配利潤(年初) 3 150

　　貸：長期股權投資——A公司 3 150

　　甲公司本年投資A公司的投資收益=11 850×70%=8295(萬元)

　　借：長期股權投資——A公司 8 295 ⑤

　　貸：投資收益 8 295

　　甲公司沖回原確認的與利潤分配有關的投資收益6 000×70%=4 200(萬元)

　　借：投資收益 4 200

　　貸：長期股權投資——A公司 4 200

　　(3)長期股權投資與子公司所有者權益的抵消。

　　借：股本 20 000 ⑥

　　資本公積 12 000

　　盈余公積 5 600

　　未分配利潤(年末) 9 100

　　商譽 4 300

　　貸：長期股權投資 36 990

　　少數股東權益 14 010[(20 000+12 000+5 600+9 100)×30%]

　　(4)投資收益與子公司利潤分配等項目的抵消。

　　借：投資收益 8 295 ⑦

　　少數股東損益 3 555(11 850×30%)

　　未分配利潤(年初) 5 650【注】

　　貸：提取盈余公積 2 400

　　向股東分配利潤 6 000

　　未分配利潤(年末) 9 100

　　【注】未分配利潤(年初)的金額實際上為【教材例25-4】中“(4)投資收益與子公司利潤分配等項目的抵消”持續編制得到的，具體如下：

　　借：投資收益->未分配利潤(年初) 6 545

　　少數股東損益->未分配利潤(年初) 2 805(9 350×30%)

　　未分配利潤(年初) 2 800

　　貸：提取盈余公積->未分配利潤(年初) 2 000

　　向股東分配利潤->未分配利潤(年初) 4 500

　　未分配利潤(年末) 5 650

　　(5)應收股利與應付股利的抵消。

　　借：應付股利 4 200

　　貸：應收股利 4 200

　　2.編制合并工作底稿并編制合并財務報表：(略)

　　【注意】

　　1.合并資產負債表中的未分配利潤=未分配利潤(年初)+歸屬于母公司的凈利潤-提取的盈余公積-利潤分配

　　例如：20×1年年末合并資產負債表中的未分配利潤=年初未分配利潤(9 000)+歸屬于母公司的凈利潤(39 395)-提取的盈余公積(7 000)-利潤分配(20 000)=21 395(萬元)

　　20×2年年末合并資產負債表中的未分配利潤=年初未分配利潤(21 395)+歸屬于母公司的凈利潤(34 095)-提取的盈余公積(6 000)-利潤分配(20 000)=29 490(萬元)

　　2.合并權益變動表中少數股東權益應單獨填列

　　3.如子公司涉及其他綜合收益(如可供出售金融資產的變動)，還應當分別注意權益法確認時按照持股比例確認，并注意合并利潤表中的相關列示。

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