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第六節 內部債權債務的合并處理

　　一、內部債權債務抵消概述

　　母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與債券投資等項目。對于發生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項目，從債權方企業來說，在資產負債表中表現為一項債權資產;而從債務方來說，一方面形成一項負債，另一方面同時形成一項資產。發生的這種內部債權債務，從母公司與子公司組成的集團整體角度來看，它只是集團內部資金運動，既不增加企業集團的資產，也不增加負債。為此，在編制合并財務報表時也應當將內部債權債務項目予以抵消。

　　在編制合并資產負債表時需要進行合并處理的內部債權債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據與應付票據;(3)預付賬款與預收賬款;(4)長期債券投資與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。

　　二、內部應收款項及其壞賬準備的合并處理

　　根據現行企業會計準則，企業對于包括應收賬款、應收票據、預付賬款以及其他應收款在內所有應收款項，應當根據其公允價值變動情況，確認資產減值損失，計提壞賬準備。這里的應收賬款、應收票據等也包括應收子公司賬款、應收子公司票據等。在對子公司的應收款項計提壞賬準備的情況下，在編制合并財務報表時，隨著內部應收款項的抵消，與此相聯系也須將該內部應收款項計提的壞賬準備予以抵消。將內部應收款項抵消時，按內部應付款項的金額，借記“應付賬款”、“應付票據”等項目，貸記“應收賬款”、“應收票據”等項目;將內部應收款項計提的壞賬準備抵消時，按各內部應收款項

　　計提的相應壞賬準備期末余額，借記“應收賬款”、“應收票據”等項目，貸記“資產減值損失”項目。

　　三、連續編制合并財務報表時內部應收款項及其壞賬準備的合并處理

　　【例25-17】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產負債表應收賬款中有580萬為應收A公司賬款，該應收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當年計提壞賬準備20萬元;A公司本期個別資產負債表中應付賬款中與有應付甲公司賬款600萬元。

　　在編制合并財務報表時，甲公司應當將內部應收賬款與應付賬款相互抵消，同時還應將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消

　　【答案】

　　其抵消分錄為：

　　(1)應收賬款與應付賬款抵消：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)壞賬準備與資產減值損失抵消：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【例25-19】接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。母公司和A公司上期內部應收賬款、壞賬準備情況、內部債券債務的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個別資產負債表應收賬款中應收A公司賬款735萬元，該應收賬款賬面余額為800萬元，甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備65萬元，其中20萬元系上期結轉至本期的，本期對其計提壞賬準備45萬元。

　　【答案】

　　甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

　　(1)抵銷上期內部應收款項計提的壞賬準備，并調整期初未分配利潤的數額：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)內部應收賬款與應付賬款抵消：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)抵銷本期內部應收賬款新增計提的壞賬準備與資產減值損失：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　45

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