知識點：非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

　　1.一次交換交易實現的企業合并，購買方應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本：

　　合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。

　　為進行企業合并發生的審計費用、評估費計入管理費用。

　　(1)以現金作為合并對價的

　　借：長期股權投資 (購買日的合并成本)

　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)

　　管理費用(審計費、評估費)

　　貸：銀行存款

　　(2)以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權投資 (購買日的合并成本)

　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)

　　管理費用(審計費、評估費)

　　貸：主營業務收入(庫存商品的公允價值)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　銀行存款

　　同時：

　　借：主營業務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　(3)以固定資產、無形資產等作為合并對價的

　　借：長期股權投資(購買日的合并成本)

　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(或固定資產清理)等

　　營業外收入(或借：營業外支出)(差額)

　　借：管理費用(審計費、評估費)

　　貸：銀行存款

　　2.通過多次交換交易分步實現的企業合并，個別報表中的處理：

　　(1)達到企業合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的——長期股權投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(2)達到企業合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的——長期股權投資的成本為原權益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(3)合并前以公允價值計量的(例如，原分類為可供出售金融資產的股權投資)，長期股權投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值;

　　購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分)轉入當期投資收益。

　　注意：

　　無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤——應作為應收項目(應收股利)處理。

　　知識點：以企業合并以外的方式取得的長期股權投資

　　(一)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本還包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

　　基本賬務處理如下：

　　借：長期股權投資(實際支付的價款)

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：銀行存款

　　(二)以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤(應作為應收項目處理)。

　　注意：為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。(該部分費用應在權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤)

　　基本賬務處理如下：

　　借：長期股權投資(發行權益性證券的公允價值)

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：股本

　　資本公積—股本溢價

　　發行權益性證券支付的手續費、傭金等：

　　借：資本公積—股本溢價

　　貸：銀行存款

　　(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　借：長期股權投資

　　(投資合同或協議約定的價值/公允價值)

　　貸：股本

　　資本公積—股本溢價

　　(四)以債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本應按照《企業會計準則第12號——債務重組》和 《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的有關規定確定。

　　知識點：成本法

　　(一)成本法及其適用范圍

　　成本法，是指投資按成本計價的方法，適用范圍：

　　1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的長期股權投資。

　　注意：投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。

　　投資企業在其個別財務報表中對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　注意一：企業在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資企業直接或間接持有被投資單位的表決權股份，同時要考慮企業和其他方持有的現行可執行潛在表決權在假定轉換為對被投資單位的股權后產生的影響，如被投資單位發行的現行可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司債券等的影響。

　　注意二：考慮現行可執行被投資單位潛在表決權的影響僅是為了確定投資企業對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業享有或承擔被投資單位凈損益的份額。

　　在按照權益法確認投資收益或投資損失時，應以現行實際持股比例為基礎計算確定，不考慮可執行潛在表決權的影響。

　　(二)成本法的會計處理

　　1.在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的賬面價值。

　　2.被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，按享有的部分確認為當期投資收益。

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　3.投資企業在確認應分得的現金股利或利潤后，應考慮長期股權投資是否發生減值。

　　注意：成本法下，被投資單位宣告發放現金股利時，投資單位均增加投資收益。假設被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發放現金股利，可能會使得投資成本虛增，所以確認現金股利后要對長期股權投資進行減值測試。

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