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　　知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　1.定義、范圍、區(qū)別

　　2.涉及補(bǔ)價的判斷

　　交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　注意：

　　◆ 教材在計算上述比例時，分子和分母均不含增值稅，即補(bǔ)價為不含增值稅的補(bǔ)價。

　　◆ 補(bǔ)價比例高于25%(含25%)，是貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)規(guī)定處理。

　　二、本準(zhǔn)則不涉及的交易和事項

　　1.與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。

　　2.在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。

　　知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

　　一、兩種模式

　　1.公允價值模式：

　　同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用公允價值模式：

　　(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　原則：以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　注意：這里的“相關(guān)稅費(fèi)”是指為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

　　2.賬面價值模式

　　條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)采用賬面價值模式。

　　原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。

　　收到或支付的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。

　　二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　三、公允價值的確定

　　知識點：公允價值模式下的處理

　　(一)換入資產(chǎn)成本的確定

　　1.不涉及補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　注意1：教材中換入資產(chǎn)的成本不含增值稅銷項稅，下同。

　　注意2：計入換入資產(chǎn)成本的“相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)當(dāng)是和換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)，比如為換入資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等;與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)(如換出無形資產(chǎn)時支付的營業(yè)稅)應(yīng)體現(xiàn)在計算換出資產(chǎn)的處置損益當(dāng)中。

　　換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　2.涉及補(bǔ)價

　　(1)支付補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　(2)收到補(bǔ)價的

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　(二)會計處理

　　1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　借：固定資產(chǎn)等(換入資產(chǎn)的入賬價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品等

　　注意：涉及補(bǔ)價的，借或貸銀行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的銀行存款分為兩個部分：一是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)不含稅公允價值的差額，此為補(bǔ)價;二是增值稅的差額。

　　2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(1)若為固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)等(換入資產(chǎn)的入賬價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

　　注意：生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的處置需考慮增值稅銷項稅，不動產(chǎn)則需要考慮營業(yè)稅。

　　(2)若為無形資產(chǎn)：

　　借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)

　　累計攤銷(已攤銷額)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

　　注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

　　3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

　　投資收益(差額，或借記)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

　　知識點：賬面價值模式下的處理

　　(一)換入資產(chǎn)成本的確定

　　1.不涉及補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　2.涉及補(bǔ)價

　　(1)支付補(bǔ)價的

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)收到補(bǔ)價的

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　注意：按換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)成本的，無論是否收付補(bǔ)價，均不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。

　　(二)會計處理

　　以換出無形資產(chǎn)取得庫存商品為例：

　　借：庫存商品等(計算得出的入賬價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　累計攤銷(已攤銷額)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　(涉及補(bǔ)價的，借或貸銀行存款等)

　　知識點：涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理

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