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　　第四節 貸款和應收款項

　　貸款和應收款項概述

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下，一般企業因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業銀行發放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

　　企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。

　　貸款和應收款項的會計處理

　　(一)貸款

　　1.未發生減值

　　(1)企業發放的貸款

　　借：貸款——本金(本金)

　　貸：吸收存款等

　　貸款——利息調整(差額，也可能在借方)

　　(2)資產負債表日

　　借：應收利息(按貸款的合同本金和合同利率計算確定)

　　貸款——利息調整(差額，也可能在貸方)

　　貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定)

　　合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

　　(3)收回貸款時

　　借：吸收存款等

　　貸：貸款——本金

　　應收利息

　　利息收入(差額)

　　2.發生減值

　　(1)資產負債表日，確定貸款發生減值

　　借：資產減值損失

　　貸：貸款損失準備

　　同時：

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款(本金、利息調整)

　　【提示】為了區分正常貸款和不良貸款，當貸款發生減值時，要將“貸款(本金、利息調整)”轉入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業加強貸款的管理。

　　(2)資產負債表日確認利息收入

　　借：貸款損失準備(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　貸：利息收入

　　同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。

　　(3)收回貸款

　　借：吸收存款等

　　貸款損失準備(相關貸款損失準備余額)

　　貸：貸款——已減值

　　資產減值損失(差額)

　　3.對于確實無法收回的貸款

　　借：貸款損失準備

　　貸：貸款——已減值

　　4.已確認并轉銷的貸款以后又收回

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款損失準備

　　借：吸收存款等

　　貸款損失準備

　　貸：貸款——已減值

　　資產減值損失(差額)

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