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　　第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　第一節(jié) 收入

　　收入的定義及其分類(lèi)

　　收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　銷(xiāo)售商品收入

　　(一)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.確認(rèn)

　　銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

　　(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

　　如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制(例如具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu))，則說(shuō)明銷(xiāo)售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán))，不影響收入的確認(rèn)。

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

　　根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　2.計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

　　從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(二)銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

　　1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品

　　2.托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理

　　在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　3.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理

　　(1)現(xiàn)金折扣

　　銷(xiāo)售商品時(shí)采用總價(jià)法確認(rèn)收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅題目中會(huì)做出說(shuō)明。

　　(2)商業(yè)折扣

　　銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

　　(3)銷(xiāo)售折讓

　　銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　4.銷(xiāo)售退回的處理

　　(1)對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回

　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入、銷(xiāo)售成本等。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

　　5.特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理

　　【提示】

　　(1)按照(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　按上述規(guī)定，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的處理相同，因此售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異。

　　(2)對(duì)分期收款銷(xiāo)售商品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　(3)對(duì)于能夠估計(jì)退貨率的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)上對(duì)于估計(jì)的退貨部分既不確認(rèn)收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中，稅法上應(yīng)全額確認(rèn)收入，也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

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