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第四章 長期股權投資及合營安排

第三節 長期股權投資核算方法的轉換和處置

　　成本法轉換為權益法

　　【內容導航】：

　　1.成本法轉換為權益法

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資和合營安排第三節長期股權投資核算方法的轉換和處置的內容。

　　【知識點】：成本法轉換為權益法

　　股權投資轉換涉及六種情形。如下表所示：

　　(一)成本法轉換為權益法

　　1.個別財務報表

　　關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。

　　(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權投資

　　投資收益(差額)

　　(2)剩余部分追溯調整

　�、偻顿Y時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權初始投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。

　�、谕顿Y后的追溯調整

　　借：長期股權投資

　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)(原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

　　投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

　　其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

　　資本公積—其他資本公積(其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動×剩余持股比例)

　　【提示】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤。

　　長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。

　　2.合并財務報表

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價和剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。

　　此外，與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時一并轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。

　　關鍵點：因控制權發生改變(由原控制轉為不再控制)，在合并財務報表中剩余投資要重新計量，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

　　雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調整。

　　(1)喪失控制權日合并財務報表中的投資收益

　　合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益、其他權益變動

　　(2)喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄

　　①將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

　　②對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積—其他資本公積”科目，或作相反分錄。

　　③將與原投資有關的其他綜合收益、其他所有者權益變動轉入投資收益，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

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