重新評估

　　【內容導航】：

　　(一)重新評估

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資和合營安排第四節(jié)合營安排的內容。

　　【知識點】：重新評估

　　相關事實和情況的變化有時可能導致某一參與方控制該安排，從而使該安排不再是合營安排。

　　由于相關事實和情況發(fā)生變化，合營安排的分類可能發(fā)生變化，可能由合營企業(yè)轉變?yōu)楣餐?jīng)營，或者由共同經(jīng)營轉為合營企業(yè)。

　　共同經(jīng)營參與方的會計處理

　　【內容導航】：

　　(一)共同經(jīng)營中合營方的會計處理

　　(二)對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資和合營安排第四節(jié)合營安排的內容。

　　【知識點】：共同經(jīng)營參與方的會計處理

　　(一)共同經(jīng)營中合營方的會計處理

　　1.一般會計處理原則

　　合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：

　　一是確認單獨所持有的資產(chǎn)和單獨所承擔的負債;二是共同經(jīng)營中的資產(chǎn)、負債、收入和費用按比例確定。

　　2.合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構成業(yè)務的資產(chǎn)的會計處理

　　合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構成業(yè)務的除外)，在共同經(jīng)營將相關資產(chǎn)出售給第三方或相關資產(chǎn)消耗之前(即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，應當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。如果投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當全額確認該損失。

　　3.合營方自共同經(jīng)營購買不構成業(yè)務的資產(chǎn)的會計處理

　　合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構成業(yè)務的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，不應當確認因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應享有的部分。即，此時應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。

　　4.合營方取得構成業(yè)務的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理

　　企業(yè)應當按照企業(yè)合并準則的相關規(guī)定判斷該共同經(jīng)營是否構成業(yè)務。該處理原則不僅適用于收購現(xiàn)有的構成業(yè)務的共同經(jīng)營中的利益份額，也適用于與其他參與方一起設立共同經(jīng)營，且由于有其他參與方注入既存業(yè)務，使共同經(jīng)營設立時即構成業(yè)務。

　　(二)對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則

　　對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方)，如果享有該共同經(jīng)營相關資產(chǎn)且承擔該共同經(jīng)營相關負債的，比照合營方進行會計處理。否則，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定對其利益份額進行會計處理。例如，如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權利并且具有重大影響，則按照長期股權投資準則等相關規(guī)定進行會計處理;

　　如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權利并且無重大影響，則按照金融工具確認和計量準則等相關規(guī)定進行會計處理;向共同經(jīng)營投出構成業(yè)務的資產(chǎn)的，以及取得共同經(jīng)營的利益份額的，則按照合并財務報表及企業(yè)合并等相關準則進行會計處理。

　　合營企業(yè)參與方的會計處理

　　【內容導航】：

　　(一)合營企業(yè)參與方的會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資和合營安排第四節(jié)合營安排的內容。

　　【知識點】：合營企業(yè)參與方的會計處理

　　合營企業(yè)中，合營方應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定核算其對合營企業(yè)的投資。對合營企業(yè)不享有共同控制的參與方(非合營方)應當根據(jù)其對該合營企業(yè)的影響程度進行相關會計處理：對該合營企業(yè)具有重大影響的，應當按照長期股權投資準則的規(guī)定核算其對該合營企業(yè)的投資;對該合營不具有重大影響的，應當按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定核算其對該合營企業(yè)的投資。

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