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　　知識點：可供出售金融資產的會計處理

　　1.可供出售金融資產的初始計量

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　　借：可供出售金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：銀行存款等

　　②債券投資

　　借：可供出售金融資產——成本(面值)

　　應收利息(實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息)

　　可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　2.可供出售金融資產后續計量

　　(1)可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。

　　可供出售金融資產是債券投資的，應采用實際利率法計算利息，并計入當期損益。

　　可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應收利息(債券面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產——利息調整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產——應計利息(面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產——利息調整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　(2)資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量，公允價值變動計入所有者權益(其他綜合收益)。

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　或相反的處理。

　　3.可供出售金融資產的處置

　　出售(終止確認)時，售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時，將“其他綜合收益”轉出，計入當期損益。

　　借：銀行存款等(實際收到的金額)

　　貸：可供出售金融資產——成本

　　——公允價值變動等

　　貸(借)：投資收益(差額)

　　借(或貸)：其他綜合收益

　　(公允價值累計變動額)

　　貸(或借)：投資收益

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