注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　【注會考點】可供出售金融資產的會計處理

　　【提示】可供出售金融資產發生的減值損失，應當計入當期損益;如果可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額應計入當期損益;如果可供出售金融資產是外幣非貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額計入其他綜合收益。

　　(一)企業取得可供出售金融資產

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產——成本(面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題•單選題】A公司于2×16年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關費用12萬元，A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　【答案】C

　　【解析】支付的交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

　　(二)資產負債表日計算利息

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　可供出售金融資產——應計利息

　　(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產負債表日公允價值正常變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　2.公允價值下降

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動

　　(四)持有期間被投資單位宣告發放現金股利

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

　　借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融資產

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

　　貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數字正確，出售可供出售金融資產時，要將可供出售金融資產持有期間形成的“其他綜合收益”轉入“投資收益”。

　　【例題】A公司于2×15年1月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款5元;2×15年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2×16年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。

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