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　　【注會考點】金融資產減值的確認與計量

　　可供出售金融資產

　　1.減值測試基礎

　　(1)該金融資產有公允價值的

　　(2)該金融資產在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資等;按類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定現值。

　　2.減值損失的會計處理

　　(1)減值發生時

　　即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失(按應減記的金額)

　　其他綜合收益(原累計收益)

　　貸：其他綜合收益(原累計損失)

　　可供出售金融資產——公允價值變動(按其差額)

　　【例·單選題】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是(　　)。

　　A.0

　　B.360萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=(8×120+3)-5×120=363(萬元)(2)減值后

　　若為債務工具投資，則按確定減值損失時采用的未來現金流量折現率確認每期利息收入，與攤余成本計量的金融資產處理相同。

　　(3)減值損失的恢復

　　①可供出售債務工具

　　以后其公允價值上升，且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

　　會計分錄：

　　借：可供出售金融資產

　　貸：資產減值損失

　　②可供出售權益工具

　　A.已確認的減值損失，不得通過損益轉回。

　　會計分錄：

　　借：可供出售金融資產

　　貸：其他綜合收益

　　B.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

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