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　　【注會考點】一般借款利息費用資本化金額的確定

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

　　【要點】一般借款利息資本化金額應與資產支出相掛鉤。

　　計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額

　　=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

　　【提示】兩者口徑要一致。

　　(1)累計資產支出(超過專門借款)加權平均數

　　=Σ(每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數)

　　【要點】

　�、偌訖唷笔侵敢灾С稣加玫臅r間為權數計算。累計支出加權平均數的計算的分子是允許資本化期間所占用的天數或月數。通常情況下，用支出所占用的天數作為分子，資本化期間的時間作為分母，以此來計算權數。如果按年資本化，1月1日的支出，權數為360/360;7月1日的支出，權數為180/360。如果按季進行資本化，那么1月1日的支出，權數就是90/90，2月1日的支出，權數就是60/90，3月1日的支出，權數就是30/90。

　�、谠谶B續計算一般借款累計支出加權平均數時，以前期間發生的資產支出在計算本期的資產支出加權平均數時應全面考慮，不能僅考慮本期實際支出金額。

　　【例題】企業用于建造符合資本化條件的資產的一般借款支出情況如下：

　　2015年1月1日支出100萬元，3月1日支出80萬元，12月1日支出40萬元;2016年1月1日支出50萬元，7月1日支出90萬元。

　　2015年一般借款累計支出加權平均數

　　=100×360/360+80×300/360+40×30/360=170(萬元)。

　　2016年一般借款累計支出加權平均數

　　=(100+80+40)×360/360+50×360/360+90× 180/360=315(萬元)。

　　(2)所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款加權平均利率

　　=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

　　其中：所占用一般借款本金加權平均數

　　=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

　　①如果利息費用資本化金額按年計算，則分子應為各筆一般借款在本年的利息，計算出的加權平均利率為年利率;如果利息費用資本化金額按季度計算，則分子應為各筆借款在本季度的利息，計算出的加權平均利率為季利率。

　　②如果既有上期或本期期初借入的，還有本期中間某一時點借入的，則上期或本期期初借入一般借款的權數為1，本期中間某一時點借入的，要按照時間權數計算加權平均數。例如在按年資本化的情況下，1月1日借入的款項，權數是360/360，7月1日借入的款項權數是180/360。

　　【例題】某企業于2015年1月1日開工建造一項固定資產，2016年12月31日該固定資產全部完工并投入使用。假定該企業未取得專門借款，建造期間該企業共有兩筆一般借款：

　　①2014年7月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限3年;

　�、�2015年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限3年。

　　要求：計算一般借款2015年和2016年的資本化率。

　　【答案】

　　一般借款2015年的資本化率

　　=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)

　　=7.52%

　　一般借款2016年的資本化率

　　=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%

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