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　　【高頻考點】處置對子公司投資的會計處理

　　(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資

　　母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表分別處理：

　　【特別提示】

　　①在合并財務(wù)報表中，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽除了發(fā)生減值外，不會因增加或減少投資而改變。

　　②該交易從合并財務(wù)報表角度屬于權(quán)益性交易，合并財務(wù)報表中不確認投資收益。

　　③剩余股權(quán)部分仍構(gòu)成子公司的投資，不涉及價值的重新調(diào)整。

　　【補充例題】

　　20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，有商譽100萬元。

　　20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。

　　20×9年1月8日(注意：年初)，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司10%的股權(quán)，收取現(xiàn)金80萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為90%，仍能對其實施控制。

　　20×9年1月8日，乙公司剩余90%股權(quán)的公允價值為720萬元。

　　假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司個別財務(wù)報表的處理

　　確認部分股權(quán)處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 600 000(6 000 000×10%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 200 000(倒擠)

　　個別財務(wù)報表的長期股權(quán)投資=6 000 000-600 000=5 400 000(元)

　　(2)甲公司合并財務(wù)報表的處理

　　①合并財務(wù)報表中因處置10%的股權(quán)應(yīng)確認的資本公積=處置價款(80萬元)-處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額[(500(可辯認)+50(如有，應(yīng)扣除宣告或發(fā)放的現(xiàn)金股利)+25(其他綜合收益)]×10%=22.50(萬元)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　　②恢復(fù)合并財務(wù)報表中因處置長期股權(quán)投資而影響的商譽

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　 100 000(1 000 000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　③成本法調(diào)整為權(quán)益法

　　合并財務(wù)報表的長期股權(quán)投資金額=5 400 000(個別財務(wù)報表)+[恢復(fù)商譽100 000+(450 000+225 000)(成本法改權(quán)益法)](合并財務(wù)報表)=6 175 000(元)

　　合并財務(wù)報表確認的投資收益=200 000(個別財務(wù)報表)-225 000(轉(zhuǎn)入資本公積)+100 000(恢復(fù)商譽)-(50 000+25 000)(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)=0(萬元)

　　注：

　　如果成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法有投資收益的貸方，正好被抵損益的分錄抵銷掉。

　　④出售股權(quán)交易日與合并財務(wù)報表相關(guān)的母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄：

　　借：子公司所有者權(quán)益　　　　　　　　　　　　　5 750 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　6 175 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　 575 000(5 750 000×10%)

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