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　　【高頻考點】以資產清償債務

　　(二)以非現金資產清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益(營業外收入)。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。

　　舉例：以固定資產清償債務

　　借：應付賬款

　　貸：固定資產清理

　　營業外收入——債務重組利得

　　——處置非流動資產利得

　　【舉例】債務人與債權人之間債務賬面價值800萬元，商議以公允價值600萬，賬面價值500萬的辦公大樓償還，則相關賬務處理如下：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　　 200

　　——處置非流動資產利得　　　　　　 100

　　相當于債務人將辦公大樓轉讓取得600萬，再去跟債權人債務重組，實現債務重組利得200萬，轉讓過程中與賬面價值的100萬差額計入到處置非流動資產利得中。

　　【舉例】債務人與債權人之間債務賬面價值800萬元，商議以公允價值600萬，賬面價值700萬的辦公大樓償還，則相關賬務處理如下：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　營業外支出——處置非流動資產損失　　　　　　 100

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　　 200

　　相當于債務人將辦公大樓轉讓取得600萬，再去跟債權人債務重組，實現債務重組利得200萬，轉讓過程中與賬面價值的100萬差額計入到處置非流動資產損失中。

　　【提示1】轉讓非現金資產發生稅費的會計處理

　　①債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。

　　②對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值和該非現金資產的增值稅銷項稅額與重組債務賬面價值的差額。

　　債務重組利得=重組債務賬面價值-(轉讓非現金資產的公允價值+增值稅銷項稅額)

　　借：應付賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　營業外收入——債務重組利得

　　如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值與重組債務賬面價值的差額。

　　債務重組利得=重組債務賬面價值-轉讓非現金資產的公允價值

　　【提示2】轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額的會計處理

　　①非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本，記入“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目。

　　②非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業外收入——處置非流動資產利得”或“營業外支出——處置非流動資產損失”科目。

　　【提示3】抵債資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，還應將可轉入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目;抵債資產為交易性金融資產的，還應將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目。

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