離職后福利的確認(rèn)與計量

　　一、設(shè)定受益計劃

　　設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

　　當(dāng)企業(yè)通過以下方式負(fù)有法定義務(wù)時，該計劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計劃：

　　(1)計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進(jìn)一步的提存金;

　　(2)通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔(dān)保。

　　【提示】在設(shè)定提存計劃下，風(fēng)險實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。在設(shè)定受益計劃下，風(fēng)險實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。

　　步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　(1)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量(如職工離職率和死亡率)和財務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加)等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

　　(2)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需的預(yù)期未來支付額的現(xiàn)值。

　　步驟二：確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。

　　計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

　　設(shè)定受益計劃中應(yīng)確認(rèn)的計入當(dāng)期損益的金額=服務(wù)成本+設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額

　　服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

　　(1)當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額。即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。

　　(2)過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

　　當(dāng)企業(yè)引入或取消一項(xiàng)設(shè)定受益計劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計劃下的應(yīng)付福利時，就發(fā)生了計劃修改。當(dāng)企業(yè)顯著減少計劃涵蓋的職工數(shù)量時，就發(fā)生了計劃縮減。

　　過去服務(wù)成本不包括下列各項(xiàng)：

　　①以前假定的薪金增長金額與實(shí)際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響;

　　②企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務(wù)的，對可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估;

　　③財務(wù)報表中已確認(rèn)的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導(dǎo)致的福利改進(jìn)的估計;

　　④在沒有新的福利或福利改進(jìn)的情況下，職工達(dá)到既定要求之后導(dǎo)致既定福利(即并不取決于未來雇傭的福利)的增加。

　　(3)結(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計劃結(jié)算時，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。

　　設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：

　　①在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值。

　　②結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

　　步驟四：確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。

　　設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

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