【居民企業應納稅額的計算】

　　(核算健全的居民企業的稅額計算)

　　(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

　　(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額

　　【境外所得抵扣稅額的計算】

　　(解決國際間重復征稅)

　　境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復征稅的一項重要措施，我國稅法規定對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

　　自2017年1月1日起可選擇采用分國不分項(也稱“分國抵免法”)或不分國不分項(也稱“綜合抵免法”)計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5年內不得改變。

　　【居民企業核定征收應納稅額的計算】

　　(主要解決核算不健全的居民企業的稅額計算)

　　核定征收具體分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。

　　1.核定應稅所得率征收的情形——能核算、查實、推定納稅人的收入或成本費用。

　　2.核定應納所得稅額

　　【非居民企業應納稅額的計算】

　　(主要針對未在我國境內設立機構場所但有來源于我國所得的稅額計算)

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。其應納稅所得額按照下列方法計算：

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

　　其中，股權轉讓收入是指股權轉讓人轉讓股權所收取的對價，股權凈值是指該股權的計稅基礎。

　　3.其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　【非居民企業所得稅核定征收辦法】

　　(主要針對核算不健全的非居民企業在我國境內設立機構場所的稅額計算)

　　非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取一定方法核定其應納稅所得額。

　　(一)常用的核定方法

　　1.按收入總額核定應納稅所得

　　適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業

　　應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

　　2.按成本費用核定應納稅所得額

　　適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業

　　應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率

　　3.按經費支出換算收入核定應納稅所得額

　　適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業

　　應納稅所得額=經費支出總額÷(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率

　　(二)特殊情況下的核定方法

　　非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。

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